Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

1875
Близится конец года. В этой статье мы напомним, каким в 2013 г. был порядок уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Так вы сможете перепроверить правильность начисления взносов, избежать ошибок и налоговых споров.

Тарифы установлены отдельно для каждого вида страховых взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»).

ОБЩИЙ ТАРИФ

Организации-страхователи, рассчитывающие страховые взносы по общим тарифам, должны начислять их на всю сумму выплат в пользу работника. При этом с начисленных нарастающим итогом с начала года выплат, не превышающих предельную величину базы, нужно начислить и уплатить взносы в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) и Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС России). Совокупный размер страхового тарифа составляет 30%. Выплаты сверх установленного предела облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10%. Таким образом, по общему правилу совокупный тариф равен 40%.

Взносы на иные виды обязательного социального страхования с сумм, превышающих предельный размер базы для начисления взносов, уплачивать не нужно, поскольку размер страхового тарифа по ним равен нулю (ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ) (табл. 1).

Таблица 1

Страховые тарифы в 2013 г. (в %)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

В отношении компаний, имеющих право на применение пониженных тарифов, действуют другие правила. Страховые взносы в ПФР начисляются только на ту часть выплат в пользу физического лица, которая не превышает 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8, ст. 58, 58.1 Закона № 212-ФЗ).

Особенности определения базы для начисления страховых взносов (с учетом установленного предельного ограничения) разъяснены в письме Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 76-19.

Так, если физическое лицо в течение календарного года работает в нескольких организациях, то база для начисления взносов в отношении данного работника определяется отдельно каждой организацией. В целях расчета предельной суммы для начисления взносов (568 000 руб. в 2013 г.) выплаты, полученные таким сотрудником в других компаниях, не учитываются. Объясняется это тем, что каждая организация является самостоятельным плательщиком страховых взносов. В ситуации, когда физическое лицо работает в организации, которая производит ему выплаты по разным основаниям (например, по двум трудовым договорам), лимит начисления взносов работодатель применяет к сумме всех выплат в пользу такого сотрудника, произведенных по всем основаниям в течение календарного года. При этом не важно, по какому именно договору они были осуществлены.

ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ

В 2013 г. совокупный тариф взносов для страхователей, производящих выплаты инвалидам, равен 27,1% (табл. 2). К таким компаниям относятся (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

  • любые работодатели в части выплат работникам-инвалидам, если такие организации не имеют права на более низкий страховой тариф;
  • общественные организации инвалидов и иные социально ориентированные плательщики страховых взносов, созданные с участием таких организаций или использующие труд инвалидов (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров из Перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утв. постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762).

Таблица 2

Тарифы страховых взносов для выплат инвалидам в 2013 г. (в %)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Для организаций, выпускающих средства массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера), совокупный тариф страховых взносов в 2013 г. составляет 28% (п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, п. 9 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; далее - Закон № 167-ФЗ) (табл. 3).

Таблица 3

Тарифы страховых взносов для СМИ в 2013 г. (в %)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСНО) и ведущих льготные основные виды экономической деятельности, тариф в ПФР составляет 20% (табл. 4).

Таблица 4

Тарифы страховых взносов для компаний, применяющих УСНО (в %)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Как определяются категории таких плательщиков?

Перечень основных видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности таких плательщиков определен п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

При этом право на льготный тариф страховых взносов для организации, применяющей УСНО, не зависит от того, какие виды деятельности, осуществляемые данным плательщиком страховых взносов, указаны в выписке из ЕГРЮЛ.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 № 5071-19).

Тариф в ФСС России, ФФОМС для таких организаций - 0%.

С сумм, превышающих 568 000 руб., взносы платить не нужно (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которыми признаются российские компании, производящие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов на 2012-2019 гг.

Совокупный тариф в 2013 г. составляет 14%, в том числе в ПФР - 8%, в ФСС России - 2%, в ФФОМС - 4% (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) (табл. 5).

Таблица 5

Тарифы страховых взносов для IT-компаний в 2013 г. (в %)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Такие организации применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, письмо ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893):

Условие 1. Получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ.

Условие 2. Доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.

Условие 3. Средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 30 человек.

Вновь созданные организации применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (ч. 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, письмо ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893):

Условие 1. Получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ.

Обратите внимание! Использование льготных тарифов - это право организации- страхователя

Условие 2. Доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.

Условие 3. Среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 30 человек.

Использовать или не использовать льготный тариф, решает сама организация-страхователь: это ее право, а не обязанность.

Компания применяет УСНО с льготной деятельностью и имеет право:

  • с выплат всем работникам, включая работников-инвалидов, начислять страховые взносы по пониженному тарифу 20% (в ПФР - 20%, в ФСС России - 0%, в ФФОМС - 0%) (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
  • с выплат работникам-инвалидам рассчитывать взносы по совокупному пониженному тарифу 27,1% (в ПФР - 21%, в ФСС России - 2,4%, в ФФОМС - 3,7%) (ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Пониженный тариф для организаций на УСНО с льготной деятельностью действует до 2014 г., а льготный тариф для инвалидов - до 2015 г.

В случае отказа от применения одной льготы (от льготы по работникам- инвалидам) экономия на страховых взносах составит 7,1% (27,1% - 20%).

Правомерность применения более низкого из двух льготных тарифов подтверждают и контролирующие органы (письмо Минздравсоцразвития России от 24.07.2012 № 17-3/39).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ТАРИФЫ

С 1 января 2013 г. для некоторых страхователей, производящих выплаты физическим лицам, установлены дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ, п. 11 ст. 3, п. 5 ст. 6, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 № 243-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»; далее - Закон № 173-ФЗ). То есть помимо расчета страховых взносов в общем порядке в некоторых случаях на выплаты работникам нужно еще дополнительно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, исходя из установленных дополнительных тарифов (табл. 6).

Таблица 6

Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в 2013 г. (в %)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Обратите внимание! Дополнительные взносы в ПФР начисляются с выплат только тех сотрудников, наименование должности которых точно соответствует Спискам

Дополнительными взносами в ПФР облагаются только выплаты сотрудникам с вредными и тяжелыми условиями труда. И только при условии, что у них есть право на досрочную пенсию. Перечень таких должностей (Список № 1 и Список № 2) утвержден постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10 (постановление Правительства РФ от 18.07.2002 № 537).

В Список № 1 включены подземные работы, работы с особо вредными и тяжелыми условиями труда. Для них установлен дополнительный тариф по страховым взносам в ПФР в размере 4% (ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ).

В Список № 2 включены вредные и тяжелые работы. Для них установлен дополнительный тариф по страховым взносам в ПФР в размере 2% (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ).

Зависит ли начисление дополнительных страховых взносов от того, предоставляются ли сотрудникам, работающим в особых условиях, гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством?

Для начисления дополнительных взносов в ПФР не имеет значения, предоставляет ли работодатель таким сотрудникам какие-либо компенсации за работу в особых условиях или нет.

Работодатели нередко переименовывают профессии (должности), чтобы сэкономить на дополнительных взносах в ПФР. Это, конечно, незаконно. Работники, потерявшие право на досрочное назначение пенсии по старости, могут обратиться в суд. И при таких обстоятельствах дело будет решено не в пользу работодателя (см., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Марий Эл от 17.07.2012 № 33-1051).

С выплат всем остальным работникам дополнительные взносы начислять не нужно независимо от того, какую деятельность ведет организация.

Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР начисляются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов, то есть как на суммы до 568 000 руб., так и на доходы свыше этого значения (ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, п. 3 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ).

В компании работают пенсионеры, которые уже получают досрочную пенсию по старости и продолжают трудиться во вредных условиях. Нужно ли начислять дополнительные страховые взносы за этих сотрудников?

Законодательство не предусматривает каких-либо исключений в зависимости от того, оформлена сотруднику досрочная пенсия или нет. Если в компании в особых условиях работают пенсионеры, которым оформлена льготная пенсия, с их зарплаты нужно начислять и перечислять взносы по дополнительному тарифу ПФР.

Кстати сказать

Пунктом 1 постановления Минтруда России от 01.04.2003 № 15 «Об установлении тождества профессий рабочих, работа в которых дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктами 1, 2, 4, 5 и 7 пункта 1 статьи 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"» определено тождество профессий рабочих, предусмотренных Списком № 1 и Списком № 2, утв. постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10, тем же профессиям, имевшим ранее иные наименования, которые предусмотрены Списком № 1 и Списком № 2, утв. постановлением Совета Министров СССР от 22.08.1956 № 1173, и которые при пересмотре соответствующих выпусков ЕТКС работ и профессий рабочих были унифицированы в профессии, включенные в Список № 1 и в Список № 2, дающие право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утв. постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10.

В компании есть вредные условия труда. При этом она применяет УСНО, ведет льготную деятельность и платит взносы по тарифу 20%. Нужно ли начислять дополнительные взносы в такой ситуации?

Дополнительные взносы должны платить все без исключения организации (независимо от того, применяют они льготный режим начисления страховых взносов или нет), в которых работают сотрудники, имеющие право на досрочную пенсию.

И если обычные взносы (20%) организация на УСНО должна платить только с выплат в пределах 568 000 руб., то дополнительные необходимо начислять на всю зарплату работников.

В то же время на дополнительные взносы в ПФР распространяются обычные льготы. В частности, материальная помощь в пределах 4000 руб., суточные, компенсации и другие выплаты, перечисленные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, дополнительными взносами не облагаются.

От уплаты дополнительных страховых взносов работодатель может быть освобожден по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, который будет установлен отдельным федеральным законом (ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). В настоящее время такое освобождение предусмотрено только в законопроекте, вступление в силу которого планируется с начала 2014 г.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ

Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование делится в 2013 г. на солидарную и индивидуальную части. Это указано в абз. 9, 10 ст. 3, ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды». Причем деление тарифа на солидарную и индивидуальную части не отменяет деление на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (табл. 7).

За счет солидарной части тарифа должны финансироваться расходы ПФР, не связанные с выплатами за счет пенсионных накоплений (ст. 3 Закона № 167-ФЗ). Так, за счет солидарной части будут выплачиваться трудовые пенсии в фиксированном базовом размере, социальные пособия на погребение умерших пенсионеров (если на день смерти они не подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности).

Это означает, что деньги, уплаченные за работника по солидарному тарифу, никак не повлияют на размер его будущей пенсии.

Таблица 7

Деление тарифа пенсионных взносов в 2013 г. для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Другая часть тарифа страховых взносов называется индивидуальной. Именно за счет нее формируются суммы, учитываемые на индивидуальном лицевом счете работника, исходя из которых будут определяться расчетный пенсионный капитал и размер накопительной части трудовой пенсии работника (ст. 3 Закона № 167-ФЗ).

В следующем номере мы будем разбираться в сложных вопросах начисления страховых взносов на выплаты сотрудникам, являющимся гражданами иностранных государств.

Читайте в этом месяце
    Узнать подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-64204 от 31.12.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Извините, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права наших экспертов, многие статьи на сайте находятся в закрытом доступе для незаарегистрированных пользователей.
      Зарегистрируйтесь, чтобы продолжить чтение. Это займет меньше минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И читать продолжение
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

      Это бесплатно и займет всего одну минуту! Вам станут доступны для скачивания более 2000 форм и образцов документов.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Ваш подарок придет на указанный при регистрации Email
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль