Какой районный коэффициент применять к зарплате дистанционного сотрудника?

7764
Наша компания находится в г. Якутске. Всем сотрудникам к заработной плате начисляется районный коэффициент 1,4. Гражданин, с которым мы хотим заключить договор о дистанционной работе, постоянно проживает в Чукотском автономном округе – там установлен районный коэффициент 2,0. Я считаю, что в трудовом договоре нужно указывать именно эту цифру. Но главный бухгалтер со мной не согласна. Она утверждает, что если мы будем платить районный коэффициент по месту нахождения и работы сотрудника, то возникнет несоответствие с налоговым законодательством: в месте нахождения работника обособленное структурное подразделение не зарегистрировано, и затраты на оплату его труда сочтут необоснованными! Помогите, пожалуйста, разрешить наш спор. Какой районный коэффициент нужно установить дистанционному работнику: по месту нахождения компании или по месту его жительства и работы?

Нормы о дистанционной работе появились в Трудовом кодексе РФ (далее - ТК РФ) не так давно, но на практике уже возникло достаточно много проблем с их применением. Что же, поможем разобраться в этом действительно непростом вопросе.

Для начала напомним основные признаки дистанционной работы (ч. 1, 2 и 3 ст. 3121 ТК РФ):

Признак 1. Стороны заключили трудовой договор о дистанционной работе.

Признак 2. Сотрудник работает вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности).

Признак 3. Сотрудник работает вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя.

ВАЖНО!

Новая глава 49.1 ТК РФ «Особенности регулирования труда дистанционных работников» вступила в силу 19 апреля 2013 г.

Признак 4. Сотрудник использует для работы и взаимодействия с работодателем информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, в том числе сеть «Интернет».

Назначение районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ч. 2 ст. 146, ст. 148, 315, 316 и 317 ТК РФ) - компенсировать издержки работника в связи с проживанием в местностях с особыми климатическими условиями. Исходя из смысла и цели этих выплат, можно сделать следующие выводы.

Вывод 1. Если дистанционный сотрудник живет и работает, например, в Москве, а организация-работодатель расположена в одном из районов Крайнего Севера или приравненной к нему местности, то «северные» коэффициент и надбавка к зарплате не применяются.

Вывод 2. Если дистанционный работник живет и работает на Крайнем Севере или в приравненной к нему местности, а организация-работодатель находится в Москве, сотруднику положены «северные» коэффициент и надбавка.

Вывод 3. Если дистанционный работник живет и работает в регионе, где «северный» коэффициент выше, чем установленный в месте нахождения организации-работодателя, сотруднику положен повышенный коэффициент.

В рассматриваемой ситуации к зарплате работника нужно начислять коэффициент 2,0.

Как видим, определение дистанционной работы содержит признаки, отличные от признаков обособленного подразделения организации, указанных в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Так, налоговое законодательство под обособленным подразделением понимает любое отделенное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных и иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяц.

Налоговые органы уже прокомментировали сложившуюся ситуацию (см., напр.: письма Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25829 и от 01.07.2013 № 03-0207/1/24992).

Из содержания разъяснений, данных финансовым ведомством, следует, что в случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных сведений принимается самим налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ). Происходить это будет в каждом конкретном случае на основании представленной работодателем копии трудового договора о дистанционной работе (абз. 20 п. 2 ст. 11, пп. 1, 4 ст. 83 НК РФ, ст. 3121 ТК РФ).

Для обоснования соответствующих выплат в трудовом договоре о дистанционной работе следует указать, что сотрудник проживает и работает в конкретном северном регионе, для которого установлен определенный коэффициент. Это нужно как работнику - для реализации прав на данные выплаты (ст. 315, ч. 1 ст. 316, ч. 1 ст. 317 ТК РФ), так и работодателю - для обоснования расходов на выплату коэффициентов и надбавок при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ, ч. 3 ст. 316, ч. 2 ст. 317 ТК РФ).

Наша справка

За нарушение правил регистрации обособленного подразделения организации предусмотрена ответственность.

Какой районный коэффициент применять к зарплате дистанционного сотрудника?

Факт регистрации обособленного подразделения влияет на порядок уплаты НДФЛ. Этот налог перечисляется в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-0406/3-222, УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 №20-15/3/052927@). Сумму НДФЛ для перечисления в бюджет по местонахождению подразделения (фактическому месту работы сотрудника) надо определять исходя из дохода дистанционного сотрудника (письма Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-06/3-124, 29.03.2010 № 03-04-06/53 и 29.06.2006 № 03-05-01-04/194). Однако штраф за нарушение порядка перечисления НДФЛ по обособленным подразделениям (не в бюджет по месту нахождения подразделения, а в бюджет по месту нахождения головной организации) не предусмотрен (ст. 123 НК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/008, ФАС Московского округа от 19.05.2010 № КА-А40/4516-10 по делу № А40-48888/09-118-339).

Что касается затрат на выплату районного коэффициента и надбавки за работу в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях в целях налогообложения прибыли, то требование к их обоснованности и документальному подтверждению содержится в п. 1 ст. 252 НК РФ. Толкование понятия «обоснованность затрат» при применении норм этой статьи приведено в определениях Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О, 04.06.2007 № 320-О-П и 04.06.2007 № 366-О-П.

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом значение имеют лишь ее цель и направленность, а не результат (абз. 7, 8 п. 2 определения № 1072-0-0, абз. 3, 4 п. 3 определения № 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 определения № 366-О-П).

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 определения № 1072-О-О, абз. 5 п. 3 определения № 320-0-П, абз. 5 п. 3 определения № 366-О-П).

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь нало гоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Суды, руководствуясь принципом свободы предпринимательской деятельности, не должны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 определения № 1072-0-0, абз. 5, 6 п. 3 определения № 320-0-П, абз. 5, 6 п. 3 определения № 366-О-П, определение ВАС РФ от 12.08.2008 №9783/08).

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 определения № 1072-0-0, абз. 7, 9 п. 3 определения № 320-0-П, абз. 7, 9 п. 3 определения № 366-0-П).

Отметим также, что в рассматриваемой ситуации нет «несоответствия с налоговым законодательством».

ВАЖНО!

В трудовом договоре с дистанционным сотрудником должно быть четко прописано место его жительства и работы

Обоснованность затрат для целей налогообложения прибыли и регистрация обособленного подразделения регулируются разными главами НК РФ: главой 25 «Налог на прибыль организаций» (п. 1 ст. 252) и главой 14 «Налоговый контроль» (п. 1 и 4 ст. 83) соответственно.

Факт регистрации (ее отсутствия) обособленного подразделения в месте выполнения дистанционной работы не влияет на обоснованность затрат для целей исчисления налога на прибыль.

В нашей ситуации, чтобы признать расходы на выплату коэффициентов и надбавок при расчете налога на прибыль, организация должна выполнить требования п. 1 ч. 1 ст. 252 и п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО!

Налоговые споры могут возникнуть не потому, что в северном регионе не зарегистрировано обособленное подразделение, а потому, что факт работы в этом регионе дистанционного сотрудника не отражен в трудовом договоре

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ к расходам на оплату труда отнесены любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенные в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором (ч. 1 ст. 255 НК РФ), за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Расходы в виде надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, в том числе начислений по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, прямо предусмотрены в п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Действительно, налоговые инспекторы могут посчитать необоснованными и исключить из состава расходов при расчете налога на прибыль затраты на выплату таких коэффициентов и надбавок (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Вот только основанием для такого решения будет не тот факт, что в месте работы дистанционного сотрудника нет обособленного структурного подразделения организации. Подобное решение может быть принято, если в трудовом договоре о дистанционной работе вообще нет упоминания о работе в тяжелых природно-климатических условиях в конкретной местности.

Как же избежать налоговых споров в подобных ситуациях?

Предусмотрите в трудовом договоре о дистанционной работе, например, следующее условие: «Работник выполняет трудовую функцию вне места расположения работодателя, вне стационарного рабочего места, дистанционно, по адресу: Чукотский автономный округ... В регионе проживания и работы дистанционного сотрудника установлен коэффициент к заработной плате 2,0».

Резюме

Размер районного коэффициентак заработной плате дистанционногосотрудника устанавливается по местуего жительства и работы. Работодатель избежит споров с налоговымиорганами, если укажет в трудовом договоре с дистанционным сотрудником место его жительства и работы, а также связанные с этим гарантии и компенсациипо оплате труда.

Читайте в этом месяце
    Узнать подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-64204 от 31.12.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Извините, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права наших экспертов, многие статьи на сайте находятся в закрытом доступе для незаарегистрированных пользователей.
      Зарегистрируйтесь, чтобы продолжить чтение. Это займет меньше минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И читать продолжение
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

      Это бесплатно и займет всего одну минуту! Вам станут доступны для скачивания более 2000 форм и образцов документов.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Ваш подарок придет на указанный при регистрации Email
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль