Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2017 году

21765
Орлова Елена Васильевна
Директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2017 году является актуальным вопросом для любой организации. В настоящей статье рассмотрены случаи и размеры выплаты компенсации отпуска при увольнении. Также приводятся конкретные примеры расчета расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Приведены примеры оформления кадровых документов. Уделено внимание выплате налогов в данном случае.

Понятие компенсации за неиспользованный отпуск работнику

По общему правилу, установленному трудовым законодательством, работник получает возмещение в денежном эквиваленте за невостребованный отгул может выплачиваться работникам только в двух случаях:

1. При увольнении (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивает работодатель в обязательном порядке. Это не зависит от причины расторжения договора наемного служащего.

Заметим, что в ТК РФ нет ни одного основания расторжения договора, при котором работодатель освобождался бы от обязанности выплатить обозначенную сумму в денежном эквиваленте.

Номер журнала в подарок!

СКАЧАТЬ НОМЕР

2. При замене части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ч. 1 ст. 126 ТК РФ). При этом замена части отгулов, превышающей 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью работодателя. Такая ситуация может возникнуть:

  • если сотрудник относится к категории, для которой законодательством установлен удлиненный (более 28 календарных дней) основной оплачиваемый отдых;
  • при суммировании ежегодных основных и дополнительных оплачиваемых отгулов, если служащий относится к категории, для которой законодательством установлены дополнительные оплачиваемые дни для отдыха;
  • при перенесении ежегодных оплачиваемых отпусков, в т. ч. и его части, на следующий рабочий год;
  • если по каким-либо причинам не было использовано время отпусков,  в т. ч. часть, за предыдущие отработанные годы.

Читайте также:

Условия начисления компенсации за неистраченный отпуск

В трех последних случаях денежной выплатой может быть заменена только часть отпусков, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ч. 2 ст. 126 ТК РФ).

В данном случае речь идет о замене денежной выплатой части как основного, так и иного вспомогательного оплачиваемого отдыха, предоставляемого работнику. При этом частью 3 ст. 126 ТК РФ определены категории работников, которым замена ежегодного отгула (как основного, так и дополнительного) денежной компенсацией не допускается, в т. ч. и по их просьбе.

Иных ограничений в отношении выплаты денежных компенсаций взамен отпусков, не предусмотрено ни трудовым, ни налоговым законодательством.

Таким образом, в настоящее время рассчитать денежные компенсации за неиспользованные отпуска за весь основной период отдыха или его часть в пределах 28 календарных дней, когда это не связано с расторжением договора, нельзя. Основанием для этого являются ст. 126 и 127 ТК РФ.

Стоит помнить, что выплата финансового вспомогания за невостребованные отгулы в случаях, не установленных законодательством, является нарушением законодательства о труде, и к работодателю может быть применено административное наказание в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ

Читайте также:

Основные нарушения при начислении компенсации за неотгулянный отпуск

Однако на практике работодатель нередко нарушает трудовое законодательство, производя выплаты денежной компенсации за неиспользованный отгул в случаях, не установленных законодательством. В частности:

  • компенсация взамен отпуска за отдых, не использованный работником свыше двух лет в нарушение ч. 4 ст. 124 ТК РФ (ч. 3 ст. 126 ТК РФ);
  • при замене денежной компенсацией части основного оплачиваемого времени отпусков сотрудникам в возрасте до 18 лет (ч. 3 ст. 126 ТК РФ);
  • при замене денежной компенсацией дополнительного оплачиваемого отпуска служащим, занятым на работах с вредными (опасными) условия труда.

Работодателю, допускающему подобные нарушения, следует учитывать соответствующие негативные последствия таких управленческих решений.

Читайте также:

При расчете и выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваемые при увольнении работодатель обязан в случаях, предусмотренных законодательством, рассчитывать и перечислять установленные налоги и взносы.

При этом порой возникают затруднения, которые усиливаются существующей неоднозначной судебной практикой, а также нарушениями трудового законодательства.

Пример оформления заявления о замене части отпусков денежной компенсацией

Особенности расчета компенсации за неистраченный отпуск

Понятие компенсации, а также случаи ее оформления и предоставления, связанные с выполнением наемным персоналом своих трудовых обязанностей, устанавливаются законодательством, в частности ТК РФ.

Так, в соответствии с действующими правилами и нормами законодательной базы, в качестве возмещения признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Читайте также:

Выплата возмещения не является частью оплаты труда, поскольку в соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуском следует считать время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Следовательно, компенсацией за отгул, который так и не был использован наемным служащим является не плата за выполнение трудовых обязанностей, а оплата работнику времени отдыха, даже не состоявшегося. Такова официальная позиция контролирующих органов, изложенная в письмах Минфина России от 24.01.08 № 03-04-07-01/8, ФНС России от 09.01.08 № 18-0-09/0001.

С этим согласны и отдельные арбитражные суды (постановления Федерального арбитражного суда (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 07.09.04 по делу № А33-3169/04-С3-Ф02-3599/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.08 по делу № А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 09.11.07 по делу № А14-16375-2006/581/28).

Замена времени отпусков компенсацией за неиспользованный отпуск

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.11.07 по делу № А14-16375-2006/581/28 констатируется следующее. Анализируя положения ТК РФ, определяющие понятия трудового договора, времени труда и времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отгула, а также вышеназванные нормы налогового законодательства, суд пришел к правильному выводу.

Оплата возмещения, несмотря на то что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Читайте также:

Таким образом, замена полноценного времени отпусков денежным платежом не может рассматриваться в качестве компенсации в смысле ст. 164 ТК РФ, а является, по существу, оплатой времени отдыха работника, в т. ч. и несостоявшегося.

Из этого следует, что НДФЛ при замене времени отпусков соответствующим денежным эквивалентом необходимо перечислить не позднее одного рабочего дня:

  • перевода суммы денежной компенсации на лицевой карточный счет работника в соответствующем банке;
  • получения денег в банке на выплату через кассу организации;
  • следующего за днем выплаты компенсации (при наличии других источников выплаты компенсации).

Налог на прибыль при компенсации за неистраченное время отдыха

В расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы платежей за невостребованный отгул, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством. Такой вывод следует из п. 8 ст. 255 НК РФ.

Однако, если денежная выплата за невостребованное время отпусков формируется с нарушением норм трудового законодательства, то, исчисляя налоговую базу по налогу на прибыль, организация не сможет увеличить свои расходы на оплату труда на сумму такого возмещения. Так как они не будут признаваться выплаченными в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Читайте также:

Точнее, выплачивая их, организация будет действовать в явном противоречии с установленными правилами и нормами, которые используются действующей законодательной базой при разрешении вопросов данного характера.

В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Сэнди» за 2009 г. отражена начисленная работнику при расторжении трудового договора сумма доплаты за неиспользованный отпуск.

Финансовое возмещение рассчитано исходя из среднего заработка служащего в размере 3560 руб. и количества дней невостребованного времени отпусков продолжительностью 24,25 дня, округленного в пользу работника до 25 дней. Общая сумма заработка, которую на руки получит уволенный служащий, в итоге при расчете составит:

3560 руб. * 25 дней = 89 000 руб.

При этом решение об округлении количества календарных дней невостребованного времени отпусков в пользу наемного служащего до целых дней принято бухгалтерией самостоятельно и не зафиксировано ни в коллективном договоре, ни в трудовом договоре с работником.

В рассматриваемой ситуации у ООО «Сэнди» возникают налоговые риски в части экономической обоснованности признания в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Исходя из начисленной суммы возмещения за 0,75 дня отдыха (25 дней – 24,25 дня) в сумме 2670 руб. (3560 руб. * 0,75 дня) по следующим причинам.

Выплата компенсации за неистраченный отпуск по требованиям Минздравсоцразвития

В письме Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17 указано, что при определении количества календарных дней, которые были выделены в качестве ежегодного времени отпусков, подлежащих оплате при расчете доплаты за невостребованный отпуск, округление их законодательством не предусмотрено. Поэтому, если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника.

Читайте также:

Это означает, что с учетом норм п. 8 ст. 255 НК РФ и абз. 2 и 4 п. 1 ст. 252 НК РФ компенсацией за 0,75 дня неиспользованного отпуска в сумме 2670 руб. не может считаться для целей исчисления налога на прибыль.

Расчет недоимки по налогу на прибыль:

2670 руб. * 20% (ставка в 2009) = 534 руб.

Налоговые санкции на основании п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 20%: 534 руб. * 20% = 106,8 руб.. А также пени за каждый день просрочки исполнения обязанности в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка (ЦБ) РФ.

В расходы на оплату труда включаются суммы всех выплат за отдых, который так и не был востребован, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством

В рассматриваемой ситуации округление календарных дней до целых показателей в пользу сотрудника действующим законодательством не предусмотрено.

Согласно абз. 2 и 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В рассматриваемой ситуации принятое ООО «Сэнди» решение об округлении календарных дней невостребованного отгула до целых чисел в пользу наемного служащего не предусмотрено коллективным договором или трудовым договором с работником.

Читайте также:

Соответственно, принимая решение об округлении в пользу работника количества календарных дней, ООО «Сэнди» должно было установить и зафиксировать его в коллективном договоре или в трудовом договоре с работником.

В этом случае ООО «Сэнди» смогло бы учесть выплату за 0,75 дня неиспользованного отпуска в сумме 2670 руб., но уже не на основании норм п. 8 ст. 255 НК РФ, а на основании норм п. 25 ст. 255 НК РФ – как другие виды расходов, произведенных в пользу служащего, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Читайте также:

Пример расчета компенсации за неистраченное время отдыха

Действующий сотрудник ООО «Шелле» М. в 2009 г., имея дни отдыха, которые так и не были им востребованы за периоды с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. и с 18 июля 2007 г. по 17 июля 2008 г., написал заявление на получение очередного отгула за период с 18 июля 2008 г. по 17 июля 2009 г., а также на единовременное (при уходе в очередной отпуск) денежное возмещение за те отгулы, которые не были им использованы. После выхода из очередного отпуска М. продолжает работать в ООО «Шелле».

Итоговые суммы за все дни отдыха, которые не были востребованы, признанные в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Шелле», составили соответственно:

  • за период с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. – 56 400 руб.;
  • за период с 18 июля 2007 по 17 июля 2008  – 63 200 руб.

В данном случае на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ у ООО «Шелле» возникают налоговые риски в части необоснованного признания в составе расходов на оплату труда сумм начисленного возмещения за невостребованные отгулы за периоды с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. и с 18 июля 2007 г. по 17 июля 2008 г. в размере 119 600 руб. (56 400 руб. + 63 200 руб.), поскольку выплата не соответствует требованиям норм ТК РФ под № 124, 126 и 127.

Читайте также:

Согласно ч. 4 ст. 124 ТК РФ запрещается, в частности, непредоставление ежегодного оплачиваемого отдыха в течение двух лет подряд.

Расчет недоимки в рассматриваемой ситуации составляет:

119 600 руб. * 20% (ставка в 2009 году) = 23 920 руб.

Налоговые санкции на основании п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 20%: 23 920 руб. * 20% = 4784 руб. А также пени за каждый день просрочки исполнения обязанности (п. 4 ст. 75 НК РФ) в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Страховые взносы при вычислении компенсации за неотгуленный отпуск

Как уже было отмечено, в некоторых случаях трудовое законодательство допускает замену отдыха, который предоставляется сотрудникам на постоянной основе и не был востребован на соответствующее возмещение в денежной форме. К ним относятся:

  • замена по письменному заявлению служащего части невостребованного отдыха, превышающего показатель в 28 дней (ч. 1 ст. 126 ТК РФ);
  • замена денежной выплатой всех неиспользованных отпусков при увольнении наемного служащего (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Возмещение за невостребованный отгул освобождено от единого социального налога (ЕСН). Это предусмотрено абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Читайте также:

Кроме того, итоговая сумма выплаты не облагается и страховыми выплатами в Пенсионный фонд РФ. Основание – абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Что касается возмещения за неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отгула сверх 28 календарных дней, не связанной с расторжением договора, то, по мнению контролирующих органов, она облагается ЕСН (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/3/10, письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925@ и т. д).

Такой же точки зрения придерживаются и отдельные арбитражные суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.06.08 по делу № Ф03-А80/08-2/2263, ФАС Уральского округа от 30.07.08 по делу № Ф09-5389/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.07 по делу № А26-6260/2006-212 и др.

На сумму такого возмещения начисляются и пенсионные платежи. Это подтверждает судебная практика (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.04.07 по делу № А26-6260/2006-212, ФАС Уральского округа от 26.11.07 по делу № Ф09-9716/07-С2).

Читайте также:

Особенности выплаты компенсации за неистраченный отпуск

Следовательно, суммы финансового возмещения за невостребованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней и не связанной с расторжением договора, подлежат обложению ЕСН, и соответственно на эти суммы должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем имеет место и противоположная судебная практика. Так, по мнению некоторых судов, конкретно начисленная сумма доплаты за невостребованные дни отдыха будет относиться к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Поэтому она не облагается ЕСН на основании абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (постановления ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А62-4451/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 29.03.06 по делу № А17-4562/5-2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.05 по делу № А58-1559/05-Ф02-4775/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.07 по делу № Ф03-А59/07-2/314).

Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А62-4451/2007 констатируется следующее. Выплата за неиспользованный отпуск (свыше 28 календарных дней) в денежной форме предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в связи с чем она не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.

Читайте также:

Довод налогового органа о том, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН выплата за невостребованные отгулы не может быть принят во внимание, поскольку положения абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусматривают освобождение от налогообложения и компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На наш взгляд, такой подход не вполне обоснован, поскольку по смыслу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Между тем, как отмечалось выше, возмещение за неиспользованный отпуск – это не плата за выполнение трудовых обязанностей, а оплата времени отдыха работника, даже не состоявшегося.

Налоговые споры и их решение

Логическим завершением приведенных выше налоговых споров является постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 2590/09 «О налогообложении ЕСН сумм компенсаций сотрудникам за неиспользованный отпуск», в котором судьи пришли к выводу, что от уплаты ЕСН освобождена не только сумма возмещения за неиспользованный отпуск, но и выплата части отпуска, превышающей 28 календарных дней, которые получают работающие в компании сотрудники.

На № 10-12‘2009 следует обратить внимание: описанный выше порядок налогообложения ЕСН (ст. 238 НК РФ) действовал по 31 декабря 2009 г., а с 1 января 2010 г. ЕСН отменен.

Вместо него уплачиваются выплаты во внебюджетные фонды – в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Теперь отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых выплат, регулирует Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно подп. «д» п. 1 ст. 9 этого документа сумма доплаты за невостребованные отгулы с 2010 г. облагается страховыми выплатами (как отмечено выше, ранее ситуация была кардинально противоположной, и от данного возмещения от ЕСН была освобождена).

Читайте также:

В соответствии с п. 1 Перечня выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

В других случаях выплаты такого финансового вспомогания придется начислить на конкретную сумму.

Пример оформления заявления о замене части отпуска денежной компенсацией

Читайте также:

Читайте в этом месяце
    Узнать подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-64204 от 31.12.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Извините, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права наших экспертов, многие статьи на сайте находятся в закрытом доступе для незаарегистрированных пользователей.
      Зарегистрируйтесь, чтобы продолжить чтение. Это займет меньше минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И читать продолжение
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

      Это бесплатно и займет всего одну минуту! Вам станут доступны для скачивания более 2000 форм и образцов документов.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Ваш подарок придет на указанный при регистрации Email
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль