Расходы на сдельную систему оплаты труда в налоговом учете

8174
Орлова Елена Васильевна
Директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

Сдельная система оплаты труда применяется для тех работников, результаты труда которых могут быть реально посчитаны. В подавляющем большинстве случаев это работники производственных предприятий. В то же время такая форма оплаты труда может применяться и в других отраслях.

Например, сдельная система оплаты возможна в издательских домах в отношении редакторов и экспертов, конечными продуктами труда которых являются подготовленные к публикации материалы, измеряемые количеством отредактированных авторских листов или авторских печатных знаков.

Другой пример: комплектовщики на погрузочно-разгрузочных работах, осуществляющие комплектацию заказов и наклеивание этикеток. Оплата их труда зависит от количества укомплектованных заказов и наклеенных этикеток.

Установление систем оплаты. Обоснование расходов

Пунктом 1 ст. 255 Налогового кодекса (НК) РФ предусмотрено: к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда. При этом согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Принятые в организации системы оплаты труда должны быть зафиксированы в локальном нормативном акте, например в Положении об оплате труда.

Для признания расходов на сдельную оплату труда для целей исчисления налога на прибыль особую актуальность приобретает оформление первичных документов о выработке, необходимых для расчета заработка при такой форме оплаты. Это обусловлено нормами п. 1 ст. 252 НК РФ: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т. ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Составление первичных документов на зарплату

Учитывая положения ст. 252 НК РФ, для целей налогообложения прибыли организаций при отнесении к расходам на оплату труда сдельной оплаты важным является факт ее экономической обоснованности и документального подтверждения.

Требования к оформлению первичных учетных документов при совершении хозяйственных операций изложены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) и сводятся к следующему.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:1) наименование документа;2) дату его составления;3) наименование организации, от имени которой составлен документ;4) содержание хозяйственной операции;5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;7) личные подписи указанных лиц.

С учетом приведенных выше норм экономически обосновать и документально подтвердить расходы на сдельную оплату труда нужно соответствующими первичными документами, подтверждающими учет выработки конкретного работника, с учетом специфики деятельности работодателя, особенностей технологии производства, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства весами, счетчиками, другими измерительными приборами и др. Это обусловлено самой спецификой сдельной оплаты труда.

Ведь при данной системе заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка представляет собой сумму часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, деленную на часовую (дневную) норму выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

Формы документов

Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления сдельной заработной платы могут применяться разные формы первичных документов – это наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд-книжки, акты о приемке выполненных работ и др.

Отметим, что в постановлении Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» нет форм первичной учетной документации по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, доплатных листов и других документов для расчета сдельной оплаты труда.

В действующих документах Росстата есть только одна форма, применяемая для расчета сдельной оплаты труда специализированными организациями, имеющими на балансе строительные машины (механизмы), – это унифицированная форма № ЭСМ-4 «Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)», утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Поэтому всем организациям, применяющим сдельную систему оплаты труда, нужно принять самостоятельное решение о перечне первичных учетных документов, служащих основанием для расчетов при такой форме оплаты труда. Им приходится разрабатывать и утверждать приказом по организации приложения к бухгалтерской учетной политике на очередной финансовый год. Таким приложением могут быть «Формы первичных учетных документов по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, доплатных листов и других документов для расчета сдельной оплаты труда». К этому обязывает организации и п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 / 2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

При разработке необходимых форм целесообразно взять за основу ранее применявшиеся формы для учета выработки:

  • форма № 414-АПК «Наряд на сдельную работу», утв. приказом Минсельхоза России от 16.05.03 № 750;
  • форма № Т-17 «Рапорт о выработке бригады»;
  • форма № Т-22 «Рапорт о выработке за смену»;
  • форма № Т-28 «Рапорт о выработке (накопительный)»;
  • форма № Т-30 «Ведомость учета выработки (на разнородные работы)»;
  • форма № Т-40 «Наряд на сдельные работы» и др. (см. письмо Минфина России от 17.10.96 № 16-00-16-151).

Кроме того, в процессе работы над формами необходимо помнить о соблюдении требований п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Заполнение разработанных организацией первичных документов по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, доплатных листов и других документов для расчета сдельной оплаты труда должно осуществляться на основе:

  • технологических карт, смет технологического процесса или иных аналогичных документов, являющихся внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Эти документы разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например технологами), и утверждаются уполномоченными руководством организации лицами (например главным технологом или главным инженером);
  • утвержденных в организации норм и сдельных расценок.

Корректное документальное оформление расчетов сдельной оплаты труда позволит организациям избежать налоговых споров в части обоснованности признания в налоговом учете таких расходов.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Свидетельство о регистрации электронных СМИ № ФС77-40332 от 23 июня 2010 года


  • Мы в соцсетях
Статья для специалистов по работе с кадрами!

Зарегистрируйтесь, чтобы продолжить чтение.

Дополнительно Вы сможете:
- прочитать еще 5600 рекомендаций по кадровой и HR-тематике
- скачать 4800 готовых образцов документов
- посмотреть 54 видеолекции по трудовому законодательству

Подарок дня: Справочник должностных инструкций по профстандартам

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Это бесплатно и займет всего одну минуту! Вам станут доступны для скачивания более 2000 форм и образцов документов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль