Компенсационные выплаты в трудовом и финансовом законодательстве

15885
Бесспорно, работа в тяжелых, вредных, опасных условиях труда требует компенсации, в т. ч. и в денежном выражении. Однако на практике перед работодателями нередко встает проблема: как оформить выплаты сотрудникам, работающим в особых условиях, - в форме компенсаций или в виде повышения заработной платы? При разных способах выплат будут различаться и налоговые отчисления, а значит, пристальный интерес налоговых органов к тому, как решается этот вопрос в вашей организации, - обеспечен. Давайте разберемся, чтобы не допускать ошибок.

Трудовой кодекс РФ (ч. 1 ст. 147) предусматривает: труд работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, оплачивается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), определенными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Обратите внимание!
Максимальный размер повышения оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями, законом не ограничен

При этом минимальные размеры повышения оплаты труда указанных работников и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, предусмотренном Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Правительство РФ своим постановлением от 20.11.2008 № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (по результатам аттестации рабочих мест), определило компенсации, в т. ч. повышение оплаты труда - не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные же размеры повышения оплаты труда должны устанавливаться работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, определенном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

Таким образом, работодатель обязан установить работникам, занятым на работах с «особыми» условиями труда, оплату труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), предусмотренными для работников с «нормальными» условиями труда.

КОМПЕНСАЦИИ КОМПЕНСАЦИЯМ РОЗНЬ?

Часть 1 ст. 57 ТК РФ к числу обязательных условий, включаемых в трудовой договор, относит:
• условия оплаты труда, в т. ч. размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты;
• компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте.

Возникает практический вопрос: как отражается в трудовом договоре повышенная оплата труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - как условие оплаты труда или как компенсация за работу в таких условиях?

Статья 129 ТК РФ в структуру заработной платы, помимо вознаграждения за труд и стимулирующих выплат, включает компенсационные выплаты (выплаты компенсационного характера). Однако из смысла ст. 129 и 164 ТК РФ следует, что те компенсации, которые названы в ст. 164 ТК РФ, не включаются в заработную плату и по своей правовой природе отличаются от «выплат компенсационного характера», названных в ст. 129 ТК РФ.

Дело в том, что в Кодексе называются два вида компенсаций, имеющих разную правовую природу:
• доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, входящие в заработную плату (ст. 129, 146 и 147 ТК РФ);
• компенсации за тяжелую работу и работу во вредных и (или) опасных условиях труда (ст. 164, 210 и 219 ТК РФ).

Подобное «деление» содержится и в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога».

Словарь кадровика

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в т. ч. за работу в условиях, отклоняющихся от

нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К первому виду относятся выплаты, составляющие компенсационную часть заработной платы. Они имеют характер вознаграждения за труд -оплаты за физические и умственные усилия, затрачиваемые работником при исполнении своих обязанностей. Компенсационными эти выплаты называются потому, что предназначены для возмещения работнику дополнительных усилий, затрачиваемых в случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных.

Обратите внимание!Компенсационные выплаты за работу в особых условиях труда являются повышением оплаты труда и включаются в состав заработной платы

Доплаты к тарифным ставкам (окладам), устанавливаемые работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, в соответствии со ст. 146 и 147 ТК РФ относятся именно к оплате труда. Это обусловлено следующим: • во-первых, доплаты производятся за фактически отработанное время (при повременной форме оплаты) или фактически выполненный объем работ (при сдельной оплате труда);
• во-вторых, размер доплат установлен в фиксированном размере (в процентах) к тарифным ставкам (окладам). Соответственно чем выше тарифная ставка (оклад) работника (а это зависит в т. ч. и от выполняемой работы), тем выше доплаты (при разных уровнях вредных и опасных факторов на рабочих местах).

Какие последствия может повлечь исключение таких компенсационных доплат из оплаты труда?

Прежде всего, исключение доплат из оплаты труда не позволит учитывать их в расчетах среднего заработка в тех случаях, когда это требуется. Кроме того, такое исключение приведет к нарушению принципа равной оплаты за труд равной ценности. Очевидно, что работа, осуществляемая в разных условиях (нормальных или особых), должна и оплачиваться по-разному.

Кодекс называет также компенсации за тяжелую работу и работу во вредных и (или) опасных условиях труда (ст. 164, 210 и 219 ТК РФ).

О каких компенсациях идет речь в ст. 210 и 219 ТК РФ?

В данных статьях имеются в виду денежные выплаты в возмещение работнику материальных затрат, понесенных при исполнении трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ), которые не входят в состав оплаты труда.

К таким компенсационным выплатам, обусловленным требованиями охраны труда, относятся, в частности, суммы затрат:
• на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с требованиями охраны труда;
• на обучение безопасным методам и приемам труда;
• на санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание. В части 1 ст. 219 ТК РФ упомянуты и иные компенсации, установленные в соответствии с Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если работник занят в особых условиях труда.

Создается впечатление, что работодатель, кроме выплат в натуральной форме (путем обеспечения средствами индивидуальной защиты, оплаты внеочередных медицинских осмотров в соответствии с медицинскими рекомендациями и пр.), может производить выплаты и в денежной форме, руководствуясь этим положением ст. 219 ТК РФ. И на практике некоторые работодатели, стремясь оптимизировать налоговые выплаты, этим пользуются.

Однако в соответствии со ст. 164 ТК РФ к компенсациям относятся не любые денежные выплаты (независимо от их названия), а только те, которые являются возмещением материальных затрат, понесенных работником в связи с исполнением трудовых обязанностей (либо выплаты в натуральной форме, которые должны предотвратить материальные затраты работников). При отсутствии связи с фактически произведенными или предотвращенными материальными затратами работника денежные выплаты не признаются компенсациями в смысле, определенном ст. 164 ТК РФ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ

Повышенная заработная плата (доплаты за тяжелую работу и работу во вредных и (или) опасных условиях труда) признается расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц

В судебной практике вопрос о налогообложении выплат работникам в связи с выполнением ими работы в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях труда решается неоднозначно. Это связано с «путаницей» в понимании оплаты труда в повышенном размере (ст. 147 ТК РФ) и компенсаций, предусмотренных ст. 164 ТК РФ, о чем мы говорили выше.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательно), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Аналогичная норма содержалась в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ до того, как глава 24 утратила силу, и подлежал уплате единый социальный налог (ЕСН). При этом арбитражные суды разных уровней приходили к выводу, что выплаты за работу в тяжелых условиях не подлежат обложению вышеуказанными налогами ввиду того, что являются компенсационными по смыслу ст. 164 ТК РФ.

В ходе налоговой проверки было установлено, что в ОАО «Х» в нарушение ст. 237 НК РФ не включались в налоговую базу для исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование суммы компенсаций за тяжелую работу, работу во вредных и (или) опасных условиях труда. По результатам проверки было принято решение о доначислении обществу авансовых платежей по ЕСН и начислении пеней.

Не согласившись с требованиями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными. Решением суда первой инстанции иск был удовлетворен. Постановлением суда апелляционной инстанции первое решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменил, отказав обществу в удовлетворении иска.

Высший Арбитражный Суд РФ требования общества удовлетворил, пояснив следующее. В силу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В статье 164 ТК РФ раскрывается понятие «компенсация»: это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Кодекс определяет (ст. 146), что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором. Следовательно, упомянутые выплаты являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Как установлено судами, доплаты, определенные ст. 146 и 147 ТК РФ, составляли в обществе 4-8% от тарифной ставки (должностного оклада) и включались в налоговую базу по ЕСН.

В то же время общество на основании коллективного договора в соответствии со ст. 219 ТК РФ приняло решение о компенсационных выплатах работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, которые согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежали обложению ЕСН.

Выплаты, производимые обществом работникам за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, начисляемые помимо надбавок к заработной плате, предусмотренных ст. 146 и 147 НК РФ, являются компенсационными в смысле, придаваемом ст. 164 ТК РФ, и не подлежат обложению ЕСН.

Подобная арбитражная практика сложилась уже к 2005 г., однако налоговые органы до последнего времени пытались ее изменить.

Заместитель финансового директора нашей компании, ссылаясь на постановление Правительства РФ № 870, называет повышенную оплату труда работникам, занятым на тяжелых работах, компенсацией. Значит ли это, что доплаты за тяжелую работу можно квалифицировать как компенсации за особые условия труда, неустранимые при современном техническом уровне производства и организации труда, и освободить их от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

На практике работодатели нередко принимают решение квалифицировать доплаты за особые условия труда как компенсации, о которых сказано в постановлении Правительства РФ от 20.11.2008 № 870, а также в некоторых делах, разрешаемых в арбитражных судах. Однако, следуя этой позиции, организации в итоге сталкиваются с претензиями со стороны контролирующих налоговых органов.

Позиция Минфина России по этому вопросу отражена, в частности, в письме от 18.10.2007 № ГИ-6-04/793@. Действительно, те компенсации, которые работодатель выплачивает в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Однако при этом Минфин России прямо указывает, что компенсационные выплаты, предусмотренные в ст. 146 и 147 ТК РФ, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, несмотря на то что в постановлении Правительства РФ от 20.11.2008 № 870 повышение оплаты труда названо компенсацией, оно не является таковым в смысле ст. 164 ТК РФ. В данном случае Правительство РФ называет компенсациями любые установленные законодательством меры, призванные компенсировать воздействие на работника неблагоприятных условий труда: и сокращение рабочего времени (ст. 92 ТК РФ), и дополнительный отпуск (ст. 116 ТК РФ), и повышение оплаты труда (ст. 147 ТК РФ).

Цитируем документ

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время,

работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Часть 2 ст. 255 НК РФ

Страховые взносы

Федеральный закон от 24.07.2090 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», заменивший ЕСН системой страховых взносов, предусматривает (подп. «и» п. 1 ст. 9): не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т. ч. в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Налог на прибыль

Обратите внимание!В силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ затраты, признаваемые расходами, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены

Повышенная заработная плата (доплаты за тяжелую работу и работу во вредных и (или) опасных условиях труда), как мы уже сказали, признается расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Как известно, объектом налогообложения в этом случае согласно ст. 247 НК РФ являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в т. ч. связанных с оплатой труда.

В силу п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, в т. ч. за работу в тяжелых, вредных условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ.

В нашей организации коллективным договором, который планируется заключить в 2011 г., будет установлен следующий размер доплат в процентах к тарифной ставке (в зависимости от результатов аттестации рабочих мест):
• работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, -20 или 25%;
• работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда, - 30 или 35%.
Учитывая, что постановлением Правительства РФ установлен минимальный размер повышения в 4%, будут ли признаваться установленные нами размеры повышения экономически обоснованными?

Напомним, что ТК РФ не устанавливает максимального уровня повышения оплаты труда работников, занятых на работах с опасными или особо опасными условиями труда. Действительно, постановление Правительства РФ от 20.11.2008 № 870 устанавливает минимальный уровень такого повышения.

Кроме того, в отсутствие «новых», принятых в соответствии с ТК РФ и указанным постановлением, нормативных актов, определяющих размеры, условия и порядок повышения оплаты труда работников, занятых в особых условиях труда, продолжает действовать постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 «Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда». Устанавливая такие доплаты, работодатель может ориентироваться на нормы этого документа.

Согласно постановлению от 03.10.1986 доплаты за условия труда производятся на рабочих местах, где выполняются работы, предусмотренные отраслевым перечнем работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, в процентах к тарифной ставке (окладу) в следующих размерах:
• на работах с тяжелыми и вредными условиями труда - 4, 8, 12%;
• на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда - 16, 20, 24%.

Однако и этот документ - только «ориентир» для работодателя и работников, заключающих коллективный или трудовые договоры. Конкретные показатели будут определены соглашением сторон.

Полагаем, что экономически обоснованными размерами повышения оплаты в связи с особыми условиями труда будут доплаты в любом размере, так как речь идет о заработной плате, которая устанавливается соглашением сторон в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ) и - самое главное - максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).

Читайте в этом месяце
    Узнать подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-64204 от 31.12.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Извините, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права наших экспертов, многие статьи на сайте находятся в закрытом доступе для незаарегистрированных пользователей.
      Зарегистрируйтесь, чтобы продолжить чтение. Это займет меньше минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И читать продолжение
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

      Это бесплатно и займет всего одну минуту! Вам станут доступны для скачивания более 2000 форм и образцов документов.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Ваш подарок придет на указанный при регистрации Email
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль