Выплачиваем новогоднюю премию. Особенности налогообложения

18465
Орлова Елена Васильевна
Директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»
Подарки - дело хорошее. И приятное :). Тем не менее согласитесь, все мы к концу года с надеждой в душе ждем помимо добрых слов и сувениров еще и денежное выражение благодарности руководства. Да-да, мы говорим о премии. Конечно, решение вопроса о том, выплачивать ее или нет, -дело руководства. Но если «добро» получено, есть еще один очень важный момент, который, к сожалению, не все учитывают. Оказывается, то, как сформулировано основание для выдачи премии к Новому году, напрямую влияет на налоговые последствия премирования. Как для самой компании, так и для ее сотрудников.

Вариантов формулировки оснований для выдачи премии к Новому году немного. Но они есть. И от того, какой из вариантов вы выберете, будут зависеть налоговые последствия.

Вариант 1. Разовая «поздравительная» премия

Разовые «поздравительные» премии к праздничным датам, как правило, системой оплаты труда не предусматриваются. Они обусловлены только наступлением определенного праздничного события (в частности, Нового года) и никак не связаны с производственными результатами работника, его профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями. Такими премиями обычно поощряют всех без исключения работников компании. Они не относятся к выплатам стимулирующего характера, с точки зрения норм ст. 135 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) и п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Более того, возможность выплаты такой новогодней премии специально нигде не оговаривается: ни в Положении об оплате труда и премировании работников компании, ни в коллективном договоре, ни в трудовом договоре с работником положений об этой премии нет. Выплачивается такая премия только на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. Но справедливости ради надо отметить, что при этом ничто не мешает подобную премию в Положении об оплате труда и премировании все же указать. Правда, в этом случае у руководства появляются соответствующие обязательства. А как раз этого большинство и старается избежать.

Представления линейных руководителей к выплате такой премии не составляются. Инициатива в этом случае обычно исходит от руководителя компании: своим распоряжением он поручает подготовить проект соответствующего приказа.

ВЫ ДОЛЖНЫ ЭТО ЗНАТЬ

Записи о премиях, предусмотренных системой оплаты труда или выплачиваемых на регулярной основе, в трудовую книжку не вносятся (п. 25 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225)

Основанием для выплаты премии, приуроченной к новогоднему празднику, являются: форма № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», когда поощряется один работник, и форма № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» (пример 1), если поощряемых работников несколько (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»em.).

Премии, не предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России 16.11.2007 № 03-04-06-02/208, от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287, постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2007 по делу № Ф09-4795/07-С2, постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2006 по делу № А64-1004/06-11em.).

Выплачиваем новогоднюю премию. Особенности налогообложения

Такие выплаты облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. По мнению Минздравсоцразвития России, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19). Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), которые страховыми взносами не облагаются. Разовые «праздничные» премии в этой статье не поименованы.

Кроме того, разовые «праздничные» премии облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665).

Вариант 2. Премия за результаты работы, приуроченная к празднику

Если руководство компании решило к Новому году премировать сотрудников за результаты их работы, то такой порядок премирования должен быть предусмотрен (ст. 57, 129 ТК РФ; п. 2 ст. 255 НК РФ):
в локальном нормативном акте, например в Положении об оплате труда и премировании, которое должно содержать конкретные показатели премирования, размеры и шкалу премирования, круг премируемых лиц, перечень показателей, при наличии которых премия не назначается (пример 2i.);
• в трудовых договорах работников (как правило, возможность выплаты такой премии прописывается в трудовом договоре со ссылкой на Положение об оплате труда и премировании) (пример 3);
• в условиях коллективного договора, если в компании имеет место практика заключения такого документа.

Налогообложение новогодних премий

Выплачиваем новогоднюю премию. Особенности налогообложения

Основанием для выплаты премии к Новому году за результаты работы такжеявляетсяприказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) (пример 4).

Приказ (распоряжение) в данном случае на практике чаще всего составляется на основании представлений руководителей структурных подразделений, в которых работают сотрудники компании. Премия, выплаченная к Новому году за результаты работы, учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ), облагается налогом на доходы физических лиц (п.1 ст. 210 НК РФ), страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7Закона № 212-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

ПРИМЕР 3

Трудовой договор (фрагмент)Выплачиваем новогоднюю премию. Особенности налогообложения

ПРИМЕР 1

Приказ (распоряжение) о поощрении работниковВыплачиваем новогоднюю премию. Особенности налогообложения

ПРИМЕР 2

Положение об оплате труда и премировании (фрагмент)Выплачиваем новогоднюю премию. Особенности налогообложения

ПРИМЕР 4

Приказ (распоряжение) о поощрении работниковВыплачиваем новогоднюю премию. Особенности налогообложения



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Свидетельство о регистрации электронных СМИ № ФС77-40332 от 23 июня 2010 года


  • Мы в соцсетях
Статья для специалистов по работе с кадрами!

Зарегистрируйтесь, чтобы продолжить чтение.

Дополнительно Вы сможете:
- прочитать еще 5600 рекомендаций по кадровой и HR-тематике
- скачать 4800 готовых образцов документов
- посмотреть 54 видеолекции по трудовому законодательству

Подарок дня: Справочник должностных инструкций по профстандартам

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Это бесплатно и займет всего одну минуту! Вам станут доступны для скачивания более 2000 форм и образцов документов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль