«Нормальные условия труда» как повод для разногласий

24239
Орлова Елена Васильевна
Директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»
Задумывались ли вы, что такое «нормальные условия труда»? Те, за работу в которых не предусмотрено никаких гарантий и компенсаций, но обеспечить их - прямая обязанность работодателя. Нет? Неудивительно. Оказывается, закон да и соответствующие должностные лица тоже окончательно не определили, что же это за условия. Вот и приходится нам с вами доказывать налоговым органам, что комната отдыха с кофе-машиной, солнцезащитные жалюзи на окнах и даже просто кулер с питьевой водой - это не блажь работодателя, а выполнение обязанности по обеспечению тех самых нормальных условий труда. Скажем сразу: доказать можно. Главное - знать как.

Понятие «нормальные условия труда» традиционно считается одним из самых расплывчатых и спорных. Его расшифровки нет ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах также не содержит никаких разъяснений по данному фактору для целей налогообложения. На практике понятие «нормальные условия труда» является оценочной категорией, что изначально говорит об определенных налоговых рисках при учете затрат, связанных с обязанностью работодателя обеспечить персоналу такие условия.

ТРУДОВОЙ КОДЕКС ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА

В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены (ч. 3 ст. 37).

В связи с этим Кодекс возлагает на работодателя следующие обязанности.

Обязанность 1. Обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (абз. 4 ч. 2 ст. 22, абз. 4 ч. 1 ст. 21 ТК РФ).

Обязанность 2. Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (абз. 14 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Обязанность 3. Обеспечивать нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.

К таким условиям ст. 163 ТК РФ относит:
• исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
• надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Обратите внимание!Приведенный в ст. 163 ТК РФ перечень нормальных условий труда является открытым

При этом ч. 1 ст. 163 ТК РФ в оглавлении этого перечня содержит слова «в частности». Это означает, что данный перечень является открытым и может дополняться. Проблема заключается в том, что налоговые органы, как правило, с этим не согласны.

Кроме того, ч. 1 ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя также обязанность обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем должны быть оборудованы по установленным нормам:
• санитарно-бытовые помещения;
• помещения для приема пищи;
• помещения для оказания медицинской помощи;
• комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
• санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи;
•аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.

Толковый словарь

Условия труда – совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих

влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ).

Наш совет
При составлении трудового и коллективного договоров в части формулирования обязательств перед работниками по обеспечению нормальных условий труда ознакомьтесь с письмом Минтруда России от 23.01.1996 №38-11 «Рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах»

За несоблюдение вышеперечисленных положений законодательства о труде и об охране труда государственная инспекция труда может привлечь организацию или ее должностных лиц к административной ответственности.

Между тем анализ норм ст. 22, 163, 209, 223 ТК РФ и других отраслей права позволяет сделать вывод, что конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не установлен.

В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утв. постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11 (далее - Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда). В них приведены все обязательные и возможные мероприятия в сфере обеспечения безопасных и нормальных условий труда, а также имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых устанавливаются такие условия.

Работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, определяемые не только законодательством, но и трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Это прямо указано в ст. 56 ТК РФ. Иными словами, помимо норм, установленных законом, работодатель должен соблюдать и дополнительные меры по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренные внутренними документами организации.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА

Вполне логично, что в Налоговом кодексе (НК) РФ предусмотрена возможность списания в целях налогообложения прибыли расходов на обеспечение нормальных условий труда.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в т. ч. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Кстати сказать

Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет ответственность должностных и юридических лиц, а также предпринимателей без образования юридического лица.

Ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда

Виновное лицо Ответственность
Должностное лицо Административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб.
Должностное лицо, ранее подвергнутое административному наказанию за аналогичное административное правонарушение Дисквалификация на срок от 1 до 3 лет
Лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица Административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток
Юридическое лицо Административный штраф в размере от 30 до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток

Скачать таблицу

Однако главный налоговый документ не конкретизирует перечень учитываемых по данному основанию затрат.

Обратите внимание!
Понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом НК РФ (п. 1 ст. 11 НКРФ)

В рассматриваемой ситуации следует обращаться к нормам трудового законодательства. Правда, данная отрасль права, как уже было отмечено, также не дает исчерпывающего ответа на вопрос о значении и толковании понятия «нормальные условия труда».

Указанные обстоятельства не позволяют налоговым органам адекватно реагировать на случаи занижения налога на прибыль в части конкретных видов затрат, относящихся к обеспечению нормальных условий труда. Отсюда и возникают многочисленные споры компаний и налоговых инспекторов, разрешать которые, как правило, приходится в арбитражном суде. Для большей уверенности налогоплательщиков добавим, что сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика в подавляющем большинстве случаев на их стороне.

По нашему мнению, «нормальные условия труда» - это понятие комбинированное, оно складывается из совокупности многих законодательных норм.

При квалификации тех или иных расходов, связанных с обеспечением нормальных условий труда, для целей исчисления налога на прибыль возможно возникновение налоговых споров. В связи с этим необходимо помнить следующее.

Обратите внимание!
Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика

1. Размытость самого понятия «нормальные условия труда» противоречит принципу определенности налоговых норм, приведенному в п. 6 ст. 3 части первой НК РФ. Этот принцип заключается в том, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

2. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности, т. е. предполагается, что любые действия налогоплательщика оправданны.

3. В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Кроме того, как следует из п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Обратите внимание!
Доказать недобросовестность налогоплательщика обязан налоговый орган

Иными словами, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика и представления необходимых доказательств возлагается на налоговый орган. Указанный вывод соответствует постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу № А40-19572/04-14-138 и постановлению Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 13234/05.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» также подчеркивается, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

БЛАЖЬ ИЛИ НЕОБХОДИМОСТЬ: ЗАВИСИТ ОТ ОБОСНОВАНИЯ

Давайте посмотрим, как понятие «нормальные условия труда» толкуют налоговые органы и арбитражные суды. И сделаем это на примере отдельных наиболее «проблемных» видов таких расходов.

Питьевая вода

В связи с кризисом одна из московских торговых компаний (численность сотрудников более 500 человек) вынуждена была в целях экономии поменять офис. Сняли помещение в здании бывшего завода. Довольно скоро выяснилось, что система кондиционирования работает с перебоями, а открывать окна, чтобы проветрить помещение, крайне нежелательно - новый офис расположен в районе Капотни. Чтобы хоть как-то сгладить ситуацию, руководство решило закупать питьевую воду. Расходы стали учитывать для целей исчисления налога на прибыль. Однако налоговые органы считают, что это неверно. Кто прав и можно ли расходы на покупку питьевой воды учитывать для целей исчисления налога на прибыль?

Учет компаниями расходов на закупку кулеров и бутилированной питьевой воды для своих сотрудников для целей исчисления налога на прибыль нередко приводит к налоговым конфликтам. И вот почему.

С одной стороны, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на обеспечение нормальных условий труда. С другой стороны, п. 29 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, произведенные в пользу работников.

Указанное противоречие неминуемо вызывает налоговые споры, если организация признает расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников в налоговом учете при отсутствии справки Госсанэпиднадзора. Ведь и налоговые органы, и Минфин России считают возможным включение таких затрат в расходы только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения» (введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24) и опасности ее использования в качестве питьевой. Полномочиями давать юридическим лицам санитарно-эпидемиологические заключения наделены главные государственные санитарные врачи и их заместители (подп. 3 п. 1 ст. 51 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

При отсутствии данного документа затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников офиса могут быть признаны экономически не оправданными на основании п. 1 ст. 252 НК РФ. И тогда учитывать их для целей налогообложения прибыли организация не вправе (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411, письма Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@).

Некоторые суды придерживаются такого же подхода.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Уральского округа от 05.09.2006 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05 признаны необоснованными расходы на приобретение питьевой воды и оплату вспомогательного оборудования для ее потребления при наличии централизованного водоснабжения.

В то же время, по мнению ФАС Московского округа (постановление от 07.11.2008 № КА-А40/10236-08 по делу № А40-51244/07-114-285), НК РФ не ставит экономическую обоснованность затрат в зависимость от получения налогоплательщиком справки из Госсанэпиднадзора. Не устанавливают обязанности по получению такой справки и сами СанПиН 2.1.4.1074-01.

Наш совет
Даже при отсутствии справки Госсанэпиднадзора попробуйте обосновать тот факт, что без приобретения питьевой воды соблюдение нормальных условий труда было бы невозможно

Многие компании предпочитают не спорить с проверяющими и не учитывают такие затраты при расчете налога на прибыль, а также не предъявляют налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость с таких расходов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Однако даже при отсутствии справки Госсанэпиднадзора организации все же стоит попробовать обосновать тот факт, что без приобретения питьевой воды соблюдение нормальных условий труда было бы невозможно. Использовать для этого можно следующие аргументы.

Аргумент 1. .Обязанность по обеспечению сотрудников организации нормальными условиями труда предусмотрена ст. 22 и 163 ТК РФ. При этом конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не утвержден. В силу п. 2.19 Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мероприятий по охране труда. Таким образом, предоставление сотрудникам питьевой воды является одним из мероприятий, осуществляемых организацией, по созданию нормальных условий труда для своих работников.

Аргумент 2. Наличие санитарно-эпидемиологического заключения не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для отнесения затрат по приобретению питьевой воды к уменьшающим налогооблагаемую прибыль расходам. Ведь в подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не уточняется, что такие затраты учитываются в расходах только при наличии заключения о непригодности для питья водопроводной воды. Кроме того, перечень прочих расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Правомерность данных аргументов подтверждается и арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 05.05.2009 № КА-А40/3335-09 по делу № А40-47054/08-108-151, Поволжского округа от 13.06.2006 по делу № А55-22580/05-30).

Чтобы затраты на приобретение питьевой воды можно было учесть в составе прочих расходов, несмотря на отсутствие справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01, необходимо в локальном нормативном акте компании зафиксировать обязанность работодателя по созданию для сотрудников нормальных условий труда и в числе прочих мероприятий по охране труда указать необходимость обеспечения питьевой водой. Называться такой документ может по-разному: например, Корпоративная (или социальная) политика Общества. А при включении в текст коллективного и (или) трудовых договоров обязанности работодателя по обеспечению работников питьевой водой такие расходы можно будет учесть для целей налогообложения прибыли в качестве других расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Телевизоры, DVD-проигрыватели, музыкальные центры

Руководство компании давно обещало создать комнату отдыха. Помимо размещения в выделенном помещении мини-кухни, решено было поставить диван, кресла и установить телевизор с DVD-проигрывателем и музыкальный центр. Планировалось, что в комнате отдыха также будут отмечаться дни рождения сотрудников и праздники. Можно ли отнести расходы на приобретение данной техники для целей исчисления налога на прибыль?

Расходы на приобретение подобной электротехники для целей исчисления налога на прибыль обосновать весьма трудно.

Минфин России неоднократно высказывался категорически против включения телевизоров в состав амортизируемого имущества (см. письма от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9 и от 04.09.2006 № 03-03-04/2/199). Ведь такое имущество носит непроизводственный характер, даже если компания использует телевизоры для получения оперативной информации экономического характера.

Успех в налоговом споре по вопросу обоснованности признания в налоговом учете затрат на приобретение телевизоров, видеомагнитофонов, магнитол, музыкальных центров, DVD-проигрывателей и другой техники, приобретенной для осуществления представительских мероприятий, зависит от изобретательности и творческого подхода компании к составлению локальных нормативных актов организации или ее организационно-распорядительных документов.

Что можно предложить в рассмотренной ситуации? Для документального подтверждения необходимости приобретения подобной электротехники можно воспользоваться нормами ст. 223 ТК РФ, которые обязывают работодателя для обеспечения санитарно-бытового обслуживания работников оборудовать комнаты отдыха и психологической разгрузки.

Например, торговая организация, осуществляющая поставки продукции по стране и за рубеж (в США, Японию, Египет и др.), установила в правилах внутреннего трудового распорядка для своих менеджеров по продажам ненормированный рабочий день. Особый график работы установлен также для водителей, секретарей и дежурных сотрудников.

Издан отдельный приказ по организации, согласно которому (со ссылкой на ст. 223 ТК РФ) для снятия психологических нагрузок перечисленных работников оборудована специальная комната отдыха и психологической разгрузки, оснащенная телевизором и музыкальным центром. Наличие такой комнаты, оснащенной развлекательной электротехникой для снятия психологических нагрузок у определенных сотрудников, предусмотрено также в корпоративном стандарте организации - Социальной политике Общества.

Правильность подобного подхода подтверждена и решениями судебных органов.

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу № А56-51313/2004 суд подтвердил, что приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 № Ф04-1822/2007 (32980-А27-40) по делу № А27-11993/2006-2 судьи признали, что расходы на приобретение телевизора и различной бытовой техники (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты и др.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда. Иными словами, такие расходы экономически обоснованны, направлены на получение дохода и, значит, учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Еще одним вариантом решения проблемы может быть обоснование необходимости произведенных расходов на покупку техники созданием специальной переговорной комнаты. В отдельном приказе можно зафиксировать создание комнаты для деловых переговоров с контрагентами, потенциальными партнерами и необходимость ее оборудования демонстрационной техникой. Плазменный телевизор, видеомагнитофон, магнитола и DVD-проигрыватель могут использоваться в рекламных и представительских целях: для демонстрации образцов готовой продукции, производственного оборудования, аудио- и видеороликов в рекламных целях, видеосюжетов об участии организации в выставках, ярмарках, благотворительных и спонсорских мероприятиях и т. п.

Организация, имеющая в штате охранников, контролирующих доступ в служебные помещения, а также осуществляющих контроль по периметру прилегающей к офису территории, должна оформить отдельным приказом оборудование специального помещения, оснащенного телевизорами, используемыми в целях видеонаблюдения.

Возможность такого документального обоснования приобретения рассматриваемой электротехники подтверждается и арбитражной практикой (см. постановления ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу № А55-11750/06-3, от 28.08.2007 по делу № А55-17548/06, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005, ФАС Уральского округа от 24.09.2007 № Ф09-7797/07-С3 по делу № А60-36582/06).

Помните: никакие аргументы не спасут компанию, если документы, обосновывающие необходимость приобретения подобной электротехники, отсутствуют или составлены с нарушениями.

Жалюзи, шторы, зеркала, цветы

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, затраты на приобретение жалюзи и услуги по мытью окон. Данные затраты, по мнению налоговиков, экономически неоправданны, необоснованны и произведены не для осуществления непосредственной деятельности предприятия. Насколько данная позиция правильная и есть ли смысл компании оспаривать ее в суде?

Для обоснования расходов на приобретение штор и жалюзи можно воспользоваться Гигиеническими требованиями к инсоляции и солн-цезащите помещений и общественных зданий и территорий (СанПиН 2.1.1/2.1.1.1076-01), введенными в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.10.2001 № 29.

В соответствии с п. 6.3 этого документа ограничение избыточного теплового воздействия, инсоляции помещений и территорий в жаркое время года должно обеспечиваться соответствующей планировкой и ориентацией зданий, благоустройством территорий, а при невозможности обеспечения солнцезащиты помещений ориентацией - конструктивными и техническими средствами солнцезащиты (кондиционированием, внутренними системами охлаждения, жалюзи и т. д.).

В подтверждение обязательности и экономической обоснованности расходов на приобретение и установку жалюзи компания может также использовать ссылку на п. 3.2 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов «Гигиенические требования к персональным электронным вычислительным машинам и организации работы. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03», утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118 (далее - СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03). Согласно этой норме оконные проемы помещений, где эксплуатируется вычислительная техника, должны быть оборудованы регулируемыми устройствами типа жалюзи, занавесей, внешних козырьков и др.

Так, довод о соблюдении п. 3.2 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 убедил арбитров ФАС Московского округа, и они признали правомерность включения в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, затрат не только на приобретение жалюзи, но и на услуги по мытью окон (постановление ФАС Московского округа от 01.06.2007 по делу № КА-А40/4643-07).

Кстати, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006 признал следующее: стоимость солнцеотражающей полиэтиленовой пленки для защиты от проникновения в офисные помещения прямых солнечных лучей уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль даже при наличии солнцезащитных жалюзи и системы кондиционирования воздуха.

Полагаем, мы убедили вас в том, что арбитры разных федеральных округов считают расходы на приобретение и установку жалюзи обоснованными. Это означает, что при возникновении спора с налоговым органом организации необходимо обратиться в суд для защиты своих интересов.

Гораздо сложнее подтвердить обоснованность расходов на покупку зеркал, комнатных цветов, аквариумов и предметов ухода за ними. В письме Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311 разъясняется: подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера офиса и не являются расходами, связанными с осуществлением организацией ее деятельности. Такие расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, поскольку они не соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время анализ сложившейся арбитражной практики позволяет определить и способы обоснования затрат на приобретение и обслуживание предметов интерьера.

Способ 1. Попробуйте доказать, что интерьер был спроектирован и создан в процессе строительства здания и является его составной частью. Поэтому расходы на создание интерьера включены в первоначальную стоимость здания и включаются в расходы по мере начисления амортизации. Если сроки полезного использования интерьера и самого здания не совпадают, интерьер может учитываться как отдельный инвентарный объект.

В постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2009 № КА-А40/12910-08 по делу № А40-35465/08-139-123 судьи отметили, что установка аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции производилась одновременно со строительством самого помещения (20042006 гг.), т. е. изначально предполагался единый дизайн помещений, куда входила не только композиция, но и оформление стен помещения рисунками, цветочный павильон, выполненный в необычном стиле.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что установка Обществом аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции в помещениях направлена на повышение конкурентоспособности предлагаемого продукта. Следствием улучшения дизайна является привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений, что подтверждается маркетинговым исследованием на предмет обоснования использования таких систем и композиций для повышения эффективности торговой деятельности.

Довод налоговой инспекции, что в ходе проверки документы, подтверждающие положительные последствия и оправданность несения затрат, их направленность на получение прибыли, превышающей затраты организации, не были представлены, является несостоятельным, поскольку налоговый орган не указал, какие именно документы должно было представить Общество в обоснование правомерности отнесения указанных затрат в налогооблагаемую базу.

С учетом этих доводов судьи признали затраты на обслуживание аквариумов и декоративной ландшафтной композиции обоснованными.

Способ 2. Постарайтесь подтвердить, что оформление помещений в особом стиле увеличивает привлекательность объекта для потенциальных клиентов (покупателей, арендаторов и др.). Ведь затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа компании у внешних посетителей, поэтому носят производственный характер и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Этот способ обоснования расходов можно порекомендовать тем организациям, которые сдают помещения в аренду или занимаются торговлей, оказанием различных услуг, т. е. имеют торговые или клиентские залы, салоны, магазины и другие помещения для обслуживания покупателей.

В постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2006 № КА-А40/8421-06 по делу № А40-7612/05-116-623 судьи пришли к выводу, что расходы на установку аквариумов в помещениях, где сдаются рабочие места в аренду, можно признать при расчете налога на прибыль. Дело в том, что в большинстве этих помещений отсутствуют окна, а установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить негативные последствия от недостатка солнечного света и естественного освещения. Другими словами, аквариумы повышают привлекательность данного помещения для потенциальных арендаторов и, значит, используются исключительно в производственных целях.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09 по делу № А40-73552/08-111-338.

Способ 3. Приведите доказательства того, что конкретные предметы интерьера (например, комнатные цветы или шторы) приобретены для обеспечения нормальных условий труда работников. Этот способ обоснования расходов подтверждает и арбитражная практика.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 № Ф04-2260/2008 (3201-А45-40) по делу № А45-10220/07-49/89 указано, что организация приобретала комнатные растения и средства по уходу за ними в целях обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, находящихся в помещениях, где работают компьютеры и оргтехника, повышения влажности воздуха. Следовательно, на сумму расходов на покупку комнатных цветов и средств ухода за ними компания правомерно уменьшила налогооблагаемую прибыль.

В постановлении ФАС Московского округа от 25.12.2006, 27.12.2006 № КА-А40/12681-06 по делу № А40-20791/06-118-198 судьи пришли к выводу, что посуда и предметы интерьера покупались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях, и обеспечивали нормальный рабочий процесс. На этом основании суд согласился с признанием расходов на приобретение такого имущества для целей исчисления налога на прибыль.

Однако стоит отметить, что арбитражные суды не всегда поддерживают налогоплательщиков в подобных ситуациях.

Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели

Чтобы подтвердить необходимость расходов на приобретение и установку систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха в офисных помещениях, компании нужно обратиться к соответствующим СанПиН и СНиП, поскольку каждый работодатель должен выполнять требования, содержащиеся в этих документах (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Гигиенические требования к микроклимату в офисных помещениях содержатся, в частности, в следующих документах:
• СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», утв. постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 № 313, где приводятся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;
• СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы», утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118. В пункте 4.4 этого документа указано, что помещения, где установлены компьютеры, необходимо систематически проветривать после каждого часа работы на ПК;
• СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», введенные постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.05.2003 № 107. В пункте 5.1 данного документа говорится: помещение, в котором работает копировальная техника, должно быть оборудовано системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха. Руководствуясь вышеприведенными документами, можно обосновать экономическую оправданность затрат на приобретение, установку и сервисное обслуживание кондиционеров, вентиляторов, обогревателей. Необходимость приобретения этих приборов может быть отражена, например, в докладной записке (приложение 1).

Пример докладной записки о необходимости приобретения кондиционера

«Нормальные условия труда» как повод для разногласий

Увеличить изображение

Обратите внимание!
Рекомендации по расчету мощности охлаждения кондиционера, необходимого для конкретного офисного помещения, см. на www.pro-personal.ru

Для выяснения возможностей различных мульти-, сплит-, многоканальных, многозональных и прочих кондиционеров, которыми насыщен современный рынок, следует рассчитать мощность охлаждения кондиционера, необходимого для конкретного офисного помещения.

Расчет теплового и влажностного баланса помещения для определения наиболее оптимального вида и модели оборудования можно также отразить в докладной записке (приложение 2).

Пример оформления докладной записки об экономический обоснованности приобретения

«Нормальные условия труда» как повод для разногласий
Увеличить изображение

В целях налогообложения прибыли для обоснования затрат, связанных с приобретением и монтажом выбранного организацией кондиционера, рекомендуем также получить от менеджера-проектировщика в письменном виде расчет теплового и влажностного баланса кондиционируемого помещения.

Обратимся к арбитражной практике.

В постановлении от 26.07.2006 по делу № А55-32558/2005 ФАС Поволжского округа поддержал организацию, которая при расчете налога на прибыль признала расходы на приобретение кондиционеров. Ведь кондиционеры были установлены и использовались компанией в принадлежащих ей административных помещениях, и благодаря их работе создавались нормальные условия для трудовой деятельности сотрудников. Иными словами, кондиционеры опосредованно использовались в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, затраты на их приобретение организация имела право включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В более поздних решениях этого же суда, но уже по другим делам, была подтверждена правомерность признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение калорифера, бытового кондиционера (постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу № А57-10229/06-33) и вентилятора (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08). Доводы налогоплательщиков: расходы на покупку указанных объектов (в т. ч. через начисление амортизации) подпадают под действие ст. 22 ТК РФ, где говорится, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, что также закреплено в коллективных договорах.

Дополнительным аргументом в случае с вентилятором послужила ссылка на п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03: помещения с работающими компьютерами необходимо проветривать каждый час. Поскольку установка вентилятора обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники, расходы на его приобретение носят производственный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Кофеварки, чайники, холодильники

Если компания выделяет специальное помещение для отдыха и питания работников, то обосновать расходы на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет требования, установленные в ст. 223 ТК РФ. Напомним: в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты психологической разгрузки и отдыха в течение рабочего времени.

Итак, чтобы бухгалтерия в дальнейшем могла обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и на оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в трудовой или коллективный договор либо локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на ст. 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04-87.

Например, текст коллективного договора может выглядеть так:

«Нормальные условия труда» как повод для разногласий

Увеличить изображение

При таком документальном оформлении суды, как правило, подтверждают право налогоплательщиков признать подобные расходы в целях налогообложения прибыли. Вот несколько примеров аналогичных судебных решений.

В постановлении ФАС Московского округа от 27.03.2008 № КА-А40/2214-08 по делу № А40-42333/07-109-150 суд указал: затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения нормального режима рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на работодателя обязанностей, что способствует достижению конечной цели деятельности организации -получению дохода. Таким образом, организация имела право включить в расходы сумму амортизации, начисленной по указанным объектам основных средств.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08: суд на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника и микроволновой печи правомерными. Ведь они необходимы для оборудования комнаты, где принимают пищу, а значит, обеспечивают нормальные условия труда.

В определении ВАС РФ от 27.07.2007 № 9080/07 по делу № А27-11993/2006-2 указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, обеденного стола, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, т. е. являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Нужно иметь в виду, что в организации может не быть ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи. Тем не менее отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. Следовательно, даже при отсутствии специальных помещений затраты на покупку холодильника (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 по делу № А62-817/2005), микроволновой печи (постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу № А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2), электрочайников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.

Кстати сказать

Нормативы, по которым следует оборудовать столовые и комнаты для приема пищи, установлены в пп. 2.48-2.52 СНиП 2.09.04-87.

Так, при численности работающих в смену более 200 человек в организации должна быть столовая, а при численности до 200 человек - столовая или столовая-раздаточная. Если число работников составляет менее 30 человек в смену, вместо столовой можно оборудовать комнату для приема пищи.

Читайте в этом месяце
    Узнать подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-64204 от 31.12.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Извините, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права наших экспертов, многие статьи на сайте находятся в закрытом доступе для незаарегистрированных пользователей.
      Зарегистрируйтесь, чтобы продолжить чтение. Это займет меньше минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И читать продолжение
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

      Это бесплатно и займет всего одну минуту! Вам станут доступны для скачивания более 2000 форм и образцов документов.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Ваш подарок придет на указанный при регистрации Email
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль