PRO-персонал

Когда повышение квалификации можно приравнять к служебной командировке

  • 23 декабря 2016
  • 2753

В рубрике «Внимание, проблема!» наши эксперты обсудили уже немало сложных ситуаций, не имеющих однозначного решения. Сегодня на повестке дня вопрос о том, является ли направление работника на курсы повышения квалификации или профессиональное обучение в другой город служебной командировкой. И как оформить документы, дающие право на гарантии и компенсации сотрудникам, обучающимся с отрывом от работы, в этой ситуации.

Мнение эксперта: Е.В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

"Профессиональное обучение (повышение квалификации) является служебной командировкой, так как связано с исполнением работником своих трудовых обязанностей и осуществляется в интересах работодателя."

Когда с работником можно заключить ученический договор>>>

Если профессиональное обучение (повышение квалификации) работника в другом городе связано с исполнением его трудовых обязанностей и осуществляется в интересах работодателя, то, по нашему мнению, оно является служебной командировкой. Если в обучении заинтересован только работник, такая поездка командировкой не признается, а расходы, связанные с нею, не могут являться командировочными (письма Минфина России от 21.06.2013 № 0304-06/23587, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 20.09.2013 № 03-04-06/39113).

Необходимость подготовки работников (профессиональное образование и обучение) и дополнительного профобразования для собственных нужд определяет работодатель (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ, абз. 2 п. 3 Положения об особенностях направления работника в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее – Положение № 749). При этом цель командировки определяется руководителем направляющей организации и указывается в служебном задании, которое утверждает работодатель (п. 6 Положения № 749).

Согласно ст. 187 ТК РФ работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профобразование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. К таким расходам относятся затраты на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные траты, произведенные с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения № 749, письмо Минтруда России от 14.02.2013 № 14-2-291 (п. 3)). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

Статья опубликована в журнале "Справочник кадровика" №10, 2014г.

Таким образом, направление работника на повышение квалификации (профессиональное обучение) в другой город (в том числе за пределы РФ) нужно рассматривать как служебную командировку, если обучение связано с исполнением работником его трудовых обязанностей и осуществляется в интересах работодателя (ч. 1 ст. 166, ст. 187, ч. 1 ст. 196 ТК РФ).

Повышение квалификации = командировка: необходимая отчетность

Для возмещения командировочных расходов сотруднику, направленному в другой город для повышения квалификации (профессионального обучения), а также для признания таких расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо оформить следующие документы (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 3, пп. 6, 7, 15, 26 Положения № 749, п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, абз. 2 п. 4.4 Положения ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации»):

  1. приказ о направлении работника на профессиональное обучение в связи с производственной необходимостью по форме, разработанной и утвержденной работодателем;
  2. приказ о направлении работника в командировку по унифицированной форме № Т-9, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, или по самостоятельно разработанной форме;
  3. командировочное удостоверение по форме № Т-10 или самостоятельно разработанной форме (если работник командируется в другой город на территории РФ или в некоторые страны СНГ);
  4. служебное задание для работника (по форме № Т-10а или самостоятельно разработанной форме), где указано, что его целью (графа 11) является посещение курсов повышения квалификации, профессионального обучения в соответствующем городе.
Прочитайте полезные статьи по теме:

По возвращении из командировки необходимо получить:

  1. краткий отчет работника о выполнении служебного задания;
  2. утвержденный руководителем организации авансовый отчет командированного работника об израсходованных суммах (форма № АО-1, утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, или самостоятельно разработанная форма).

К авансовому отчету (помимо командировочного удостоверения, если оно оформлялось) должны быть приложены следующие оправдательные документы:

  • авиа- и/или железнодорожные билеты на бумажных носителях, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и (или) контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети, а также документы, подтверждающие оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей;
  • счета гостиниц, включая стоимость проживания, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (в случае загранкомандировки);
  • документы, подтверждающие иные расходы работника, связанные с командировкой (например, расходы на оформление и выдачу виз, паспорта в случае загранкомандировки, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, иные аналогичные платежи и сборы).

Если оправдательные документы, подтверждающие командировочные расходы, составлены на иностранных языках, может потребоваться их построчный перевод на русский. Что касается перевода проездных билетов, тут есть особенности. В случае когда авиабилет выписан на иностранном языке, для подтверждения расходов на перелет нужно перевести на русский некоторые реквизиты билета: Ф. И. О. пассажира, направление, номер рейса, дату вылета, стоимость билета. Перевод не требуется, если агентство по продаже авиабилетов выдало справку на русском языке, в которой содержатся все указанные выше сведения (письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-07/6, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168, от 14.09.2009 № 03-03-05/170). Электронный авиабилет переводить на русский не нужно (письмо от 26.04.2010 № ШС-37-3/656@).

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к нему (или ненадлежащее их оформление) означает несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ, и, следовательно, указанная в нем сумма не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Прочитайте полезные статьи по теме:

Стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, проживания, суточные и иные расходы, связанные с такой служебной поездкой, организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на командировки в полном объеме только в том случае, если они носят производственный характер (т. е. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными (п. 1 ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что повышение квалификации (профессиональное обучение) и вызванная необходимостью такого обучения командировка должны быть непосредственно связаны с исполнением работником своих трудовых обязанностей, т. е. должны предполагать более эффективное последующее использование сотрудника.

Если компания отправляет его в другой город на курсы иностранного языка, на обучение по программам MBA, МСФО, на обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО, то стоимость обучения и командировочные расходы, с ним связанные, можно включить в расходы в целях налогообложения прибыли только в случае, если знание этого языка или этих программ необходимо сотруднику в работе, а не в личных целях (если у организации есть или будут иностранные партнеры, либо же нужно работать с литературой на иностранном языке, либо компания внедряет соответствующие программы) (ч. 1 ст. 196 ТК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2007 № 03-04-06-02/64, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/657, от 06.10.2006 № 07-05-06/244, УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 № 21-11/077579@).

Прочитайте полезные статьи по теме:

Запись в трудовой книжке о направлении на курсы повышения квалификации

Запись в трудовой книжке о направлении на курсы повышения квалификации

Профессиональное обучение работников и налоговые последствия

Отметим, что профессиональное обучение работников, не связанное с исполнением ими трудовых обязанностей, как и поездка, которая в таком случае не признается командировкой, влечет за собой негативные налоговые последствия как для организации, так и для ее сотрудников:

  1. Стоимость обучения, возмещение командировочных расходов, сохраненный за период обучения средний заработок нельзя признать для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
  2. Оплата организацией расходов, связанных с участием работников в таком мероприятии, а также возмещение командировочных трат облагается НДФЛ при возможности персонифицировать доход, полученный каждым работником (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-0406/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333).
Прочитайте полезные статьи по теме:

При направлении сотрудника на профессиональное обучение или дополнительное профобразование с отрывом от работы за ним сохраняются место (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Поскольку сотрудник направляется для повышения квалификации (профессионального обучения) с отрывом от работы в другой город, оформляется служебная командировка (ч. 1 ст. 166, ст. 187 ТК РФ). Средний заработок за этот период сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения № 749).

Поэтому если работник, которому установлена пятидневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, был направлен для повышения квалификации (профессионального образования), то оплату среднего заработка за период нахождения в командировке он получит только за рабочие дни с понедельника по пятницу (Кассационное определение Саратовского областного суда от 14.07.2011 по делу № 33-3776/11, Апелляционные определения Ярославского областного суда от 05.03.2012 по делу № 33-903/2012, Тюменского областного суда от 18.04.2012 по делу № 33-1500/2012). За субботу средний заработок не выплачивается, но выплачиваются суточные (пп. 9, 11 Положения № 749).

Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за работником во время нахождения в служебной командировке, установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Документальным подтверждением обоснованности выплаты работнику среднего заработка за дни нахождения в командировке (рабочие дни с понедельника по пятницу) будет следующий пакет документов:

  • приказ о направлении работника на профессиональное обучение в связи с производственной необходимостью;
  • приказ о направлении работника в командировку;
  • командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания в командировке;
  • запись в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, утв. в Приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 739н;
  • табель учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, либо по самостоятельно разработанной форме, в котором каждый день пребывания работника в командировке отображается кодом «К» или цифровым обозначением «06» без указания количества отработанных часов.
Прочитайте полезные статьи по теме:

Обратите внимание: некоторые работники требуют компенсации выплаты стипендии за время повышения квалификации (профессионального обучения). Статья 187 ТК РФ содержит исчерпывающий перечень гарантий и компенсаций сотрудникам, направляемым работодателем на дополнительное профобразование. И выплата стипендии там не указана, а значит, трудовым законодательством она не отнесена к гарантиям и компенсациям. При этом работодатель может предусмотреть такую возможность в локальном нормативном акте (абз. 7 ч. 1 ст. 22, ч. 3 ст. 68 ТК РФ). 

Оформить подписку
logo
×
Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или зарегистрируйтесь через социальные сети
Зарегистрироваться
×
Зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или зарегистрируйтесь через социальные сети
Зарегистрироваться
Пройдите простую регистрацию за одну минуту и получите бесплатный доступ к прочтению статьи прямо сейчас!!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или зарегистрируйтесь через социальные сети.
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.