Трудовой или гражданско-правовой договор? Считаем финансово-экономические последствия

17399
На практике довольно распространено заключать гражданско-правовой договор с физическим лицом вместо трудового. Несмотря на то, что для организаций такое оформление отношений имеет определенные преимущества, необходимо реально оценивать риски, которые возникают в такой ситуации. Прежде всего следует помнить, что если гражданский договор фактически регулирует трудовые отношения, его можно признать трудовым в судебном порядке. Кроме того, действует специальная административная ответственность для работодателей, которые заключают гражданско-правые соглашения вместо трудовых

Заключение гражданско-правового договора с физическим лицом

Заключая с физическим лицом не трудовой, а договор гражданско-правового характера, работодатель часто видит в таком способе возможность не только уменьшить свои издержки на выплаты конкретному работнику, но и снизить налоговые отчисления.

Однако заключение соглашения гражданско-правового характера с физическими лицами, выполняющими работы для организации или оказывающими им услуги, может осуществляться только при соблюдении ряда условий. Недостаточно просто назвать документ, заключенный с физическим лицом, договором подряда или возмездного оказания услуг, чтобы считать проблему решенной. Необходимо проанализировать сущность отношений, которые лежат в основе конкретного соглашения.

Читайте также:

Договоры гражданско-правового характера, заключаемые организациями с физическими лицами, попадают под пристальное внимание контролирующих органов, и в частности налоговых инспекций. Причины такого интереса со стороны налоговых органов заключаются в том, что налогообложение расходов организаций, связанных с соглашениями гражданско-правового характера, имеет свои особенности и во многих случаях напрямую зависит от формулировок, содержащихся в конкретном документе.

Целью настоящей статьи является рассмотрение финансово-экономических последствий заключения документов гражданско-правового характера для обеих сторон соглашения.

Понятие гражданско-правового договора с физическим лицом

В юридической литературе и прессе вопрос заключения соглашения гражданско-правового характера между организацией и физическим лицом поднимается довольно часто.

Читайте также:

Согласно ст. 420 ГК РФ под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Предметом гражданско-правовых соглашений, применяемых в организации, является получение результата деятельности, который не может быть достигнут силами штатного персонала организации. Особо следует подчеркнуть, что в основе функционирования практически любого предприятия следует признать наличие штатного персонала, с которым заключаются трудовые соглашения. Это положение имеет принципиальное значение с точки зрения налогообложения предприятия. Параллельное существование трудовых и гражданско-правовых соглашений с физическими лицами одной квалификационной группы вызывает пристальное внимание со стороны налоговых органов, так как возникает вопрос об экономической целесообразности и обоснованности расходов предприятия, связанных с такими договорами.

Налоговые последствия заключения гражданско-правового договора с физическим лицом

С позиции налогового законодательства квалификация конкретного соглашения между организацией и физическим лицом как гражданско-правового имеет значение по следующим основаниям.

  1. На сумму вознаграждения, выплаченного по договорам гражданско-правового характера, не начисляется единый социальный налог (ЕСН) в части, зачисляемой в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). При обычном режиме налогообложения экономия организации в этом случае составит 2,9 % от суммы вознаграждения.
  2. На сумму вознаграждения, выплаченного по договорам гражданско-правового характера, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если иное не предусмотрено в документе. Иначе говоря, если в соответствии с заключенным договором гражданско-правового характера между организацией и физическим лицом на организацию будет возложена обязанность страхования, то, соответственно, никакой экономии организация не получит.
  3. Если исполнителем работ по соглашению гражданско-правового характера является физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица, заказчик вообще освобожден от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а также начисления и уплаты ЕСН. При этом необходимо учитывать, что даже если сумма ЕСН будет включена в стоимость договора между организацией и ПБОЮЛ, организация получит экономию в силу значительной разницы между ставками ЕСН для индивидуальных предпринимателей и лиц, таковыми не являющихся (ст. 241 НК РФ).
  4. Соглашения гражданско-правового характера, заключенные между организацией и физическим лицом, должны быть экономически обоснованными, для того чтобы расходы по таким договорам можно было учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, например, если в штате организации присутствует должность юрисконсульта, организации будет весьма сложно обосновать дополнительное привлечение стороннего физического лица по соглашению гражданско-правового характера, да еще для выполнения функций, входящих в должностные обязанности штатного работника.

Читайте также:

Претензии со стороны налоговых органов могут касаться не только обоснованности учета расходов по данному договору при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, но и части единого социального налога, зачисляемой в ФСС РФ.

Гражданско-правовой договор со штатным работником

Особый интерес вызывает вопрос о возможности заключения соглашения гражданско-правового характера со штатным работником организации, который выполняет работу в свободное время. Минфин России неоднократно высказывал свое мнение по данному вопросу (см. письма от 06.05.05 № 03-03-01-04 / 1 / 234, от 28.11.05 № 03-05-02-04 / 205, от 24.04.06 № 03-03-04 / 1 / 382). Данные расходы не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, поскольку они не указаны в ст. 255 НК РФ. Их также нельзя включить и в состав материальных или прочих расходов, потому что штатные работники не являются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. В связи с этим выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в соответствии с этим они и не облагаются ЕСН.

Обратите внимание!

Во избежание претензий со стороны налоговых органов будет правильнее заключить со штатным работником соглашение о работе по совместительству и включить выплаты по такому договору в налоговую базу по прибыли и ЕСН.

Читайте также:

Налоговая экономия при заключении гражданско-правого договора со штатным работником

Собственно соглашение гражданско-правового характера имеет свои специфические особенности с точки зрения налогового законодательства и скрывает в себе возможность экономии со стороны организации. Несмотря на то что считается, что по договорам гражданско-правового характера не предоставляются гарантии и компенсации в соответствии с трудовым законодательством, сам такой документ не исключает по своей природе компенсационных выплат в пользу исполнителя. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Положения данной статьи в соответствии со ст. 783 ГК РФ применяются и к соглашениям возмездного оказания услуг. Для того чтобы компенсацию, как и вознаграждение, можно было учесть при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо, чтобы компенсации отвечали следующим требованиям:

  1. в договоре должны быть разделены суммы компенсации издержек исполнителя и его вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;
  2. условия выплаты компенсации должны быть оговорены в соглашении;
  3. расходы исполнителя должны быть документально подтверждены;
  4. расходы должны быть произведены в интересах заказчика и непосредственно связаны с выполняемыми работами.

НА № 11‘2007До недавнего времени Министерство финансов и налоговая служба РФ придерживались мнения, что суммы компенсационных выплат в пользу лица, оказывающего услуги организации по гражданско-правовому договору, должны на общих основаниях включаться в налоговую базу по ЕСН, а также облагаться налогом на доходы физических лиц. Однако точка в данной ситуации была поставлена в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ от 14.03.06 № 106.

Читайте также:

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги организации, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителем в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Соответственно компенсация издержек не включается в налоговую базу по ЕСН. Кроме того, в силу одинаковой правовой природы компенсации издержек исполнителя по гражданско-правовому соглашению и компенсации расходов на командировки работников организации, компенсация издержек не облагается налогом на доходы физических лиц.

Возмещение затрат по гражданско-правовому договору с физическим лицом

Для организации принципиальное значение приобретает именно разделение общей суммы на компенсационные выплаты и вознаграждение. Для лица, выполняющего работы по соглашению гражданско-правового характера, принципиальных отличий с точки зрения налога на доходы физических лиц не будет, если он воспользуется своим правом на предоставление ему профессионального налогового вычета. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Новосибирский государственный университет (НГУ) заключил с профессором одного из московских вузов Промысловым А. П. договор на оказание услуг по чтению лекций и проведению практических занятий для своих студентов. для выполнения условий Промыслову А. П. пришлось выехать в Новосибирск на 5 дней. его затраты составили: проезд - 14 000 руб.; проживание в гостинице - 7500 руб. все затраты профессора подтверждены документально.

Читайте также:

Возможны два варианта возмещения расходов профессору.

Вариант 1. договор с Промысловым А. П. содержит условие о компенсации издержек по в размере 21 500 руб. и вознаграждении в размере 20 000 руб. в этом случае расходы организации могут быть представлены в следующем виде.

Первый  вариант возмещения расходов профессору

Вариант 2. договор с Промысловым а. П. заключен на общую сумму 41 500 руб. Промыслов а. П. воспользовался своим правом на предоставление профессиональных налоговых вычетов в размере понесенных им издержек, подтвержденных документально. в этом случае расходы организации могут быть представлены в следующем виде.

Читайте также:

Второй вариант возмещения расходов профессору

Анализ финансово-экономических последствий заключения организацией с физическими лицами договоров гражданско-правового характера со всей очевидностью показывает, что при принятии решения необходимо не только проводить четкую грань между данным видом соглашения и трудовыми договорами, но и вдумчиво подходить к формулировке предмета договора, чтобы избежать необоснованных расходов со стороны организации и претензий со стороны налоговых органов. Во многих организациях функция заключения с физическими лицами соглашений гражданско-правового характера возложена на кадровые службы, что создает дополнительные предпосылки для получения их работниками основ знаний налогового законодательства для решения вопросов в пределах своей компетенции.

Читайте также:

Как видно из рассматриваемого примера, при различных вариантах оформления гражданско-правового договора расходы организации будут отличаться, а выплата, произведенная исполнителю - физическому лицу, останется на том же уровне.

Преимущества и недостатки оформления гражданско-правового договора с физическим лицом

Несмотря на то, что оформление гражданско-правового соглашения с физическим лицом имеет определенные плюсы, необходимо также владеть информацией о тех неблагоприятных последствиях, которые угрожают компании при подобном оформлении документа.

О налоговых преимуществах мы уже поговорили. Но кроме них, имеются и другие причины, из-за которых организации предпочитают заключать именно гражданские договоры.

Во-первых, физическое лицо не признается работником компенсации. Это означает, что на него не распространяются социальные гарантии, установленные трудовым законодательством. В частности, у организации нет обязанности предоставлять таким работникам ежегодные оплачиваемые отпуска. Кроме того, если человек заболеет, ему не выплачивается больничное пособие.

Читайте также:

Во-вторых, гражданский договор предусматривает временное ограничение, и это позволяет компании не оформлять постоянные трудовые отношения с физическим лицом. Поэтому соглашение гражданско-правового характера имеется возможность прекратить в любое подходящее время на тех условиях, которые согласованы непосредственно в ГПД.

Но при таком оформлении отношений имеется и ряд весомых минусов. Так, физическое лицо может всегда обратиться в суд с требованием признать соглашение гражданского характера трудовым. Кроме того, обжаловать заключение именно ГПД человек может и в трудовую инспекцию.

Еще один немаловажный факт. За заключение гражданско-правового договора, в ситуации, когда имеют место трудовые отношения, организация может быть привлечена к административной ответственности.

Административная ответственность за заключение гражданско-правового договора с физическим лицом

Сразу отметим, что трудовое законодательство запрещает заключать гражданско-правовые соглашения с физическим лицом вместо трудовых. Этот запрет установлен ст.15 Трудового кодекса РФ. За нарушение этого правила устанавливается специальная административная ответственность. Она предусмотрена п.4 ст.5.27 КоАП РФ.

Читайте также:

За это правонарушение к ответственности может быть привлечено как должностное лицо, допустившее неправомерное оформление гражданско-правового договора, так и сама организация. Размер штрафа будет различаться в зависимости от субъекта правонарушения.

Так для должностного лица штраф устанавливается в размере от 10 000 до 20 000 рублей. Размер штрафа для организации значительно выше: от 50 000 до 100 000 рублей.

Отметим, что такая ответственность грозит не только организациям, но и индивидуальным предпринимателям, которые нанимают, так называемых работников по гражданско-правовым соглашениям. Штраф для предпринимателя за совершение подобного правонарушения составит от 5 000 до 10 000 рублей.

Если гражданско-правовые соглашения оформлены с несколькими физическим лицами, то размер штрафа может быть умножен на количество таких лиц. Соответственно, сумма административного штрафа возрастет в кратном размере.

Читайте также:

Признание гражданско-правового договора с физическим лицом трудовым

Еще одно негативное последствие для организации, заключающей гражданско-правовые соглашения с физическими лицами, состоит в том, что такой договор в любое время в судебном порядке может быть признан трудовым.

Обратите внимание!

Обращаем внимание, что довольно часто споров между организацией и физическим лицом по этому поводу не возникает. Между тем, риск «выяснения отношений» всегда имеется.

Отметим, что трудовое законодательство предусматривает только два способа признания гражданско-правовых отношений трудовыми. Это может сделать сама организация, как по собственной инициативе, так и по заявлению физического лица. Или же признание трудовых отношений происходит в судебном порядке.

Читайте также:

С учетом того, что трудовое законодательство изложено таким образом, чтобы максимально защитить интересы физического лица, то и все неясности, которые содержатся в тексте соглашения, будут трактоваться судом именно в пользу того, что фактически имеют место трудовые отношения. Это правило закреплено законодательно в статье 19.1 Трудового кодекса РФ.

Поэтому организации при судебном споре не помогут формулировки документа, которые называют данные отношения гражданско-правовыми. Суд при разрешении спора будет анализировать имеющиеся отношения и выявлять факты того, имеет ли место в каждой конкретной ситуации именно труд работника в том смысле, как он понимается трудовым законодательством.

Отличия гражданско-правового договора с физическим лицом от трудового

Для того, чтобы минимизировать риски при оформлении отношений и избежать судебного разбирательства организации следует понимать принципиальные отличия между ГПД и трудовым договором. Именно поэтому мы и приведем здесь основные признаки как трудового  соглашения, так и гражданско-правового договора с физическим лицом.

В первую очередь надо обратить внимание на то, что лицо (исполнитель) по ГПД не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка организации. Он выполняет порученную работу в то время, которое определит самостоятельно. Поэтому, условие гражданского соглашения о том, что лицо подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка или установление режима работы такому исполнителю будет однозначно свидетельствовать о том, что фактически имеют место трудовые отношения. Именно поэтому при проработке условий документа избегайте подобных формулировок.

Читайте также:

Гражданско-правовой договор с физическим лицом подразумевает важность результата работы или услуги. Иными словами для заказчика первостепенное значение будет сданный результат, а не процесс выполнения работы. Поэтому ГПД может содержать условие о том, что работы (услуга) может выполняться не лично исполнителем, а с привлечение третьих лиц.

Следующее принципиальное отличие вытекает из предыдущего. Поскольку для заказчика важен именно результат работы или услуги, он оплачивает именно его. Поэтому ГПД не может предусматривать выплату лицу заработной платы. Соответственно условие гражданско-правового соглашения не должно содержать информации о том, что исполнителю на регулярной основе выплачивается заработная плата. Оплата по документу должна быть привязана к результату работы или услуги.

В этой связи настоятельно рекомендуем документально отражать результат выполненных работ (оказанных услуг). Для этого следует периодически, например один раз в месяц, подписывать акт сдачи-приемки работ (услуг). И на основании этого акта будет начисляться вознаграждение исполнителю. Кроме того, вместо длительного гражданско-правового договора можно регулярно заключать новые соглашения на выполнение каждого отдельной работы и производить расчет по окончании работ по конкретному договору.

На исполнителя по ГПД не распространяются социальные гарантии, которые установлены работникам трудовым законодательством. На этом основании в соглашение не надо включать условие о том, что лицу предоставляется оплачиваемый отпуск или оплачиваемый больничный. Также следует избегать условий о том, что исполнитель может направляться в командировки. Все это категории трудового законодательства, соответственно такие условия будут однозначно свидетельствовать о том, что между сторонами имеют место трудовые отношения.

Читайте также:

И последнее, на что надо обратить внимание. В документе не следует называть стороны работником и работодателем, т.е. использовать термины трудового права. При заключении гражданско-правового договора с физическим лицом стороны будут именоваться: исполнитель и заказчик. Именно такую терминологию предусматривает гражданское законодательство. Выплаты лицу не надо именовать заработной платой, исполнителю по гражданскому соглашению выплачивается вознаграждение. Также стоит избегать других терминов, характерных для трудового законодательства.

Итак, мы рассмотрели основные преимущества и недостатки заключения гражданско-правового договора с физическим лицом. Принимая решения о таком оформлении отношении необходимо взвесить все выгоды и возможные риски и на основании детального анализа информации следует принять решение.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Свидетельство о регистрации электронных СМИ № ФС77-40332 от 23 июня 2010 года


  • Мы в соцсетях
Продолжить чтение можно после бесплатной регистрации

Здравствуйте! Чтобы продолжить чтение статей на сайте «Pro-personal», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет менее 1 минуты, а Вы получите доступ к более чем 5 000 полезным статьям, важным документам и ценным советам от экспертов кадровой отрасли.

В подарок вы получите шаблоны самых востребованных и учитывающих профстандарты должностных инструкций:

  • выберите нужную инструкцию
  • скачайте ее БЕСПЛАТНО после регистрации



У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь, чтобы скачать

Скачивание материалов доступно только для зарегистрированных участников

Чтобы скачать нужны документ, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет менее 1 минуты, а Вы получите доступ к более чем 5 000 полезным статьям, важным документам и ценным советам от экспертов кадровой отрасли.

В подарок вы получите шаблоны самых востребованных и учитывающих профстандарты должностных инструкций:

  • выберите нужную инструкцию
  • скачайте ее БЕСПЛАТНО после регистрации



У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль