Трудовой или гражданско-правовой договор? Считаем финансово-экономические последствия

17379
Заключая с физическим лицом не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера, работодатель часто видит в таком способе возможность не только уменьшить свои издержки на выплаты конкретному работнику, но и снизить налоговые отчисления. Однако заключение договоров гражданско-правового характера с физическими лицами, выполняющими работы для организации или оказывающими им услуги, может осуществляться только при соблюдении ряда условий. Недостаточно просто назвать договор, заключенный с физическим лицом, договором подряда или возмездного оказания услуг, чтобы считать проблему решенной. Необходимо проанализировать сущность отношений, которые лежат в основе конкретного договора. Договоры гражданско-правового характера, заключаемые организациями с физическими лицами, попадают под пристальное внимание контролирующих органов, и в частности налоговых инспекций. Причины такого интереса со стороны налоговых органов заключаются в том, что налогообложение расходов организаций, связанных с договорами гражданско-правового характера, имеет свои особенности и во многих случаях напрямую зависит от формулировок, содержащихся в конкретном договоре. Целью настоящей статьи является рассмотрение финансово-экономических последствий заключения договоров гражданско-правового характера для обеих сторон договора.

В юридической литературе и прессе вопрос заключения договора гражданско-правового характера между организацией и физическим лицом поднимается довольно часто.

Согласно ст. 420 ГК РФ под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Предметом гражданско-правовых договоров, применяемых в организации, является получение результата деятельности, который не может быть достигнут силами штатного персонала организации. Особо следует подчеркнуть, что в основе функционирования практически любого предприятия следует признать наличие штатного персонала, с которым заключаются трудовые договоры. Это положение имеет принципиальное значение с точки зрения налогообложения предприятия. Параллельное существование трудовых и гражданско-правовых договоров с физическими лицами одной квалификационной группы вызывает пристальное внимание со стороны налоговых органов, так как возникает вопрос об экономической целесообразности и обоснованности расходов предприятия, связанных с такими договорами.

С позиции налогового законодательства квалификация конкретного договора между организацией и физическим лицом как гражданско-правового имеет значение по следующим основаниям.

1. На сумму вознаграждения, выплаченного по договорам гражданско-правового характера, не начисляется единый социальный налог (ЕСН) в части, зачисляемой в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). При обычном режиме налогообложения экономия организации в этом случае составит 2,9 % от суммы вознаграждения.

2. На сумму вознаграждения, выплаченного по договорам гражданско-правового характера, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если иное не предусмотрено в договоре. Иначе говоря, если в соответствии с заключенным договором гражданско-правового характера между организацией и физическим лицом на организацию будет возложена обязанность страхования, то, соответственно, никакой экономии организация не получит.

3. Если исполнителем работ по договору гражданско-правового характера является физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ), заказчик вообще освобожден от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а также начисления и уплаты ЕСН. При этом необходимо учитывать, что даже если сумма ЕСН будет включена в стоимость договора между организацией и ПБОЮЛ, организация получит экономию в силу значительной разницы между ставками ЕСН для индивидуальных предпринимателей и лиц, таковыми не являющихся (ст. 241 НК РФ).

4. Договоры гражданско-правового характера, заключенные между организацией и физическим лицом, должны быть экономически обоснованными, для того чтобы расходы по таким договорам можно было учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, например, если в штате организации присутствует должность юрисконсульта, организации будет весьма сложно обосновать дополнительное привлечение стороннего физического лица по договору гражданско-правового характера, да еще для выполнения функций, входящих в должностные обязанности штатного работника.

Претензии со стороны налоговых органов могут касаться не только обоснованности учета расходов по данному договору при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, но и части единого социального налога, зачисляемой в ФСС РФ.

Особый интерес вызывает вопрос о возможности заключения договора гражданско-правового характера со штатным работником организации, который выполняет работу по договору в свободное время. Минфин России неоднократно высказывал свое мнение по данному вопросу (см. письма от 06.05.05 № 03-03-01-04 / 1 / 234, от 28.11.05 № 03-05-02-04 / 205, от 24.04.06 № 03-03-04 / 1 / 382). Данные расходы не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, поскольку они не указаны в ст. 255 НК РФ. Их также нельзя включить и в состав материальных или прочих расходов, потому что штатные работники не являются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. В связи с этим выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в соответствии с этим они и не облагаются ЕСН.

Обратите внимание! Во избежание претензий со стороны налоговых органов будет правильнее заключить со штатным работником договор о работе по совместительству и включить выплаты по такому договору в налоговую базу по прибыли и ЕСН

Собственно договор гражданско-правового характера имеет свои специфические особенности с точки зрения налогового законодательства и скрывает в себе возможность экономии со стороны организации. Несмотря на то что считается, что по договорам гражданско-правового характера не предоставляются гарантии и компенсации в соответствии с трудовым законодательством, сам такой договор не исключает по своей природе компенсационных выплат в пользу исполнителя. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Положения данной статьи в соответствии со ст. 783 ГК РФ применяются и к договорам возмездного оказания услуг. Для того чтобы компенсацию, как и вознаграждение по договору, можно было учесть при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо, чтобы компенсации отвечали следующим требованиям:

1) в договоре должны быть разделены суммы компенсации издержек исполнителя и его вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;

2) условия выплаты компенсации должны быть оговорены в договоре;

3) расходы исполнителя по договору должны быть документально подтверждены;

4) расходы должны быть произведены в интересах заказчика по договору и непосредственно связаны с выполняемыми по договору работами.

НА № 11‘2007До недавнего времени Министерство финансов и налоговая служба РФ придерживались мнения, что суммы компенсационных выплат в пользу лица, оказывающего услуги организации по гражданско-правовому договору, должны на общих основаниях включаться в налоговую базу по ЕСН, а также облагаться налогом на доходы физических лиц. Однако точка в данной ситуации была поставлена в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ от 14.03.06 № 106.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги организации, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителем в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Соответственно компенсация издержек не включается в налоговую базу по ЕСН. Кроме того, в силу одинаковой правовой природы компенсации издержек исполнителя по гражданско-правовому договору и компенсации расходов на командировки работников организации, компенсация издержек не облагается налогом на доходы физических лиц.

Для организации принципиальное значение приобретает именно разделение общей суммы договора на компенсационные выплаты и вознаграждение. Для лица, выполняющего работы по договору гражданско-правового характера, принципиальных отличий с точки зрения налога на доходы физических лиц не будет, если он воспользуется своим правом на предоставление ему профессионального налогового вычета. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Новосибирский государственный университет (НГУ) заключил с профессором одного из московских вузов Промысловым А. П. договор на оказание услуг по чтению лекций и проведению практических занятий для своих студентов. для выполнения условий договора Промыслову А. П. пришлось выехать в Новосибирск на 5 дней. его затраты составили: проезд - 14 000 руб.; проживание в гостинице - 7500 руб. все затраты профессора подтверждены документально.

Возможны два варианта возмещения расходов профессору.

Вариант 1. договор с Промысловым А. П. содержит условие о компенсации издержек по договору в размере 21 500 руб. и вознаграждении по договору в размере 20 000 руб. в этом случае расходы организации могут быть представлены в следующем виде.

Трудовой или гражданско-правовой договор? Считаем финансово-экономические последствия

Вариант 2. договор с Промысловым а. П. заключен на общую сумму 41 500 руб. Промыслов а. П. воспользовался своим правом на предоставление профессиональных налоговых вычетов в размере понесенных им издержек, подтвержденных документально. в этом случае расходы организации могут быть представлены в следующем виде.

Трудовой или гражданско-правовой договор? Считаем финансово-экономические последствия

Анализ финансово-экономических последствий заключения организацией с физическими лицами договоров гражданско-правового характера со всей очевидностью показывает, что при принятии решения необходимо не только проводить четкую грань между данным видом договора и трудовыми договорами, но и вдумчиво подходить к формулировке предмета договора, чтобы избежать необоснованных расходов со стороны организации и претензий со стороны налоговых органов. Во многих организациях функция заключения с физическими лицами договоров гражданско-правового характера возложена на кадровые службы, что создает дополнительные предпосылки для получения их работниками основ знаний налогового законодательства для решения вопросов в пределах своей компетенции.

Как видно из рассматриваемого примера, при различных вариантах оформления гражданско-правового договора расходы организации будут отличаться, а выплата, произведенная исполнителю - физическому лицу, останется на том же уровне.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Начинка для торта

  • Суфле 10.77%
  • Мусс из черной спородины 1.54%
  • Сырное "Парфе" 4.62%
  • Три шоколада 13.85%
  • Чизкейк Нью-Йорк 12.31%
  • Медовый Торт 4.62%
  • Медовый классический торт 0%
  • Фисташковое пралине 15.38%
  • Йогуртовый мусс с маскарпоне 7.69%
  • Шоколадно ментоловый мусс 6.15%
  • Черничный торт со свежей голубикой 9.23%
  • Шоколадный торт с ирландским муссом 7.69%
  • Ореховый торт 13.85%
  • Профитроли с карамелью 0%
  • Эстерхази 10.77%
  • Тирамису 15.38%
  • Мильфей 4.62%
  • Торт Мокко 7.69%
  • Десерт Павлова (без муки) 4.62%
  • Немецкий молочный торт 1.54%
  • Сметанный домашний торт 16.92%
  • Мусс из чернослива 4.62%
  • Мусс манго - малина или манго - маракуйя 9.23%
  • Норвежский торт Най 0%
  • Домашний бисквитный ягодный торт 30.77%
Другие опросы

Рассылка



PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Свидетельство о регистрации электронных СМИ № ФС77-40332 от 23 июня 2010 года


  • Мы в соцсетях