Компенсации работникам: платить ли налоги?

3200
В рубрике "Трудовые споры" мы обычно рассматриваем разногласия, возникающие между работниками и работодателем по вопросам трудового права, условий и оплаты труда. Хотя обжалование актов налоговых органов о привлечении организаций к налоговой ответственности не относится к области трудовых споров, мы решили обратиться к этой теме, т. к. она напрямую связана с темой охраны труда и установлением компенсационных выплат работникам Поскольку трудовое и налоговое право имеют различные методы правового регулирования, руководителям предприятий, главным бухгалтерам, сотрудникам кадровых подразделений организаций и индивидуальным предпринимателям необходимо изучать не только законы и иные нормативные правовые акты, но и судебную практику Знание судебной практики по делам об обжаловании актов налоговых органов о привлечении организаций (индивидуальных предпринимателей) к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ и ЕСН и умелое ее использование позволяет эффективно отстаивать права налогоплательщиков во вроде бы безнадежных ситуациях. Так, рассматривая конкретное дело, суд удовлетворил заявление организации о необоснованном доначислении налоговой инспекцией НДФЛ, ЕСН, пени и применении налоговых санкций по п. 1. ст. 122 НК РФ.

Дело от 27.10.04 № А47-10407 / 04 слушалось в Арбитражном суде Оренбургской области по заявлению ЗАО "Фирма "Мобильспец-строй"" о признании недействительным решения налоговой инспекции по Октябрьскому району г. Орска в части начисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН), пеней по налогам и сумм налоговых санкций.

Как установил суд, налоговой инспекцией по Октябрьскому району г. Орска была проведена выездная налоговая проверка общества в связи с его ликвидацией по вопросу правильности исчисления НДФЛ и ЕСН за 2003-2004 гг. По результатам проверки составлен акт от 08.06.04 и вынесено решение от 07.07.04, согласно которому заявителю начислены налоги, пени и суммы налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату ЕСН, а также по ст. 123 НК РФ - за то, что неправомерно не был перечислен НДФЛ.

Считая, что это решение нарушает его права и законные интересы, ЗАО обратилось в суд, где требования налогоплательщика были признаны подлежащими удовлетворению.

Мнение эксперта

Компенсации работникам: платить ли налоги?

СВ. Смышляева,
главный редактор журнала
"Налоговые споры"

Не облагаются ЕСН и НДФЛ установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником его трудовых обязанностей. Это предусмотрено ст. 217 и 238 НК РФ. Однако не ясно, о каких компенсациях в этих статьях идет речь. Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Есть денежные выплаты, которые компенсируют работнику его затраты, связанные с исполнением трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и не облагаются ЕСН и НДФЛ.

В то же время есть компенсации, которые, наоборот, являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным

выполнением трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ).

В своем информационном письме от 14.03.06 № 106 Президиум Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ разделил указанные компенсации и применительно к ЕСН отметил, что по смыслу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

На сегодняшний день выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, следует квалифицировать с учетом мнения ВАС РФ.

Рассматриваемое судебное решение принято Федеральным арбитражным судом Уральского округа в 2005 г., т. е. еще до того, как ВАС РФ разъяснил свою позицию об обложении ЕСН компенсаций работникам, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Поэтому относиться к рассмотренным выводам ФАС Уральского округа, данным в постановлении от 10.03.05 по делу № Ф09-654 / 05-АК, следует осторожно.

Работодателям, чтобы избежать налоговых рисков, можно

порекомендовать следующее: предусматривать в трудовых договорах с работниками, занятыми на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, повышенную оплату труда в соответствии со ст. 147 ТК РФ. Конкретный размер доплат может быть установлен и в коллективном договоре, но тогда трудовой договор должен содержать ссылку на соответствующее положение коллективного договора. При этом:
- выплаты однозначно будут квалифицированы как компенсации, входящие в систему оплаты труда;
- они будут облагаться ЕСН и НДФЛ;
- при определении налоговой базы по налогу на прибыль они будут учитываться в качестве расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ, т. е. уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Учитывая то, что на сегодняшний день ставки ЕСН и налога на прибыль практически сравнялись, этот подход, по мнению автора, является менее рискованным и более выгодным для ряда организаций с точки зрения налогообложения.

Принимая такое решение, т. е. признавая доначисление налоговой инспекцией НДФЛ, ЕСН, пеней и взыскание налоговых санкций необоснованными, суд исходил из того, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, являются суммами, не подлежащими обложению НДФЛ и ЕСН, следовательно, основания для доначисления налогов у инспекции отсутствовали.

В соответствии с п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно статье 219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В силу статьи 147 данного Кодекса оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), определенными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Судом было установлено и материалами дела подтверждено, что коллективным договором общества были предусмотрены доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, которые являются компенсационными выплатами, не подлежащими обложению НДФЛ и ЕСН.

Дело от 10.03.05 слушалось в Федеральном арбитражном суде (ФАС) Уральского округа по жалобе на решение суда первой инстанции. Вынесено постановление от 10.03.05 № Ф09-654 / 05-АК ФАС Уральского округа решение суда первой инстанции оставил без изменения, кассационную жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Начинка для торта

  • Суфле 10.77%
  • Мусс из черной спородины 1.54%
  • Сырное "Парфе" 4.62%
  • Три шоколада 13.85%
  • Чизкейк Нью-Йорк 12.31%
  • Медовый Торт 4.62%
  • Медовый классический торт 0%
  • Фисташковое пралине 15.38%
  • Йогуртовый мусс с маскарпоне 7.69%
  • Шоколадно ментоловый мусс 6.15%
  • Черничный торт со свежей голубикой 9.23%
  • Шоколадный торт с ирландским муссом 7.69%
  • Ореховый торт 13.85%
  • Профитроли с карамелью 0%
  • Эстерхази 10.77%
  • Тирамису 15.38%
  • Мильфей 4.62%
  • Торт Мокко 7.69%
  • Десерт Павлова (без муки) 4.62%
  • Немецкий молочный торт 1.54%
  • Сметанный домашний торт 16.92%
  • Мусс из чернослива 4.62%
  • Мусс манго - малина или манго - маракуйя 9.23%
  • Норвежский торт Най 0%
  • Домашний бисквитный ягодный торт 30.77%
Другие опросы

Рассылка



PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Свидетельство о регистрации электронных СМИ № ФС77-40332 от 23 июня 2010 года


  • Мы в соцсетях
Ознакомительный период завершен

Продолжить чтение можно после бесплатной регистрации.

В дополнение вы получите шаблоны самых востребованных и учитывающих профстандарты должностных инструкций:

  • выберите нужную инструкцию
  • скачайте ее БЕСПЛАТНО после регистрации



У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь, чтобы скачать

Скачивание материалов доступно только для зарегистрированных участников


У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль