От ЕСН к страховым взносам

4004
Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» был принят 24 июля 2009 г. Он восстанавливает с 1 января 2010 г. страховые взносы в ПФ РФ, ФСС России, а также в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС, ТФОМС), существовавшие до введения единого социального налога (до 1 января 2001 г.). Соответственно с 1 января 2010 г. единый социальный налог упраздняется. Переход от единого социального налога к страховым взносам, по мнению экспертов, является революционным шагом в развитии системы социального страхования.

Обратите внимание!Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ не затрагивает порядок уплаты страховых взносов в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

ФНА № 10-12‘2009едеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ) распространяется на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в Пенсионный фонд РФ; ПФР), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС России) и на обязательное медицинское страхование работающего населения (в ФФОМС, ТФОМС).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Законом от 24.07.09 № 212-ФЗ не затрагиваются и будут уплачиваться работодателями за своих работников в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», которым страховщиком назван ФСС России.

Тарифы страховых взносов

Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ устанавливает для всех работодателей одинаковые правила уплаты страховых взносов, а именно уплату страховых взносов по единому тарифу (без каких-либо льгот для отдельных плательщиков) и с одной базы для начисления страховых взносов, ограниченной установленным верхним пределом.

Такой подход основан на страховых принципах, присущих системе обязательного социального страхования, и обеспечивает эквивалентность доходов и расходов этой системы.

При этом Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ, повышая существующие в настоящее время ставки единого социального налога (ЕСН), устанавливает для плательщиков определенный переходный период.

Тарифы страховых взносов начиная с 2011 г. для основной части плательщиков приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Тарифы страховых взносов с 2011 г.

От ЕСН к страховым взносам

Обратите внимание!С 1 января 2011 г. нагрузка на фонд оплаты труда увеличится до 34%

Таким образом, в совокупности нагрузка на фонд оплаты труда увеличится с 26 до 34% (если сравнивать установленные тарифы со ставками ЕСН по первому порогу регрессии).

Вместе с тем в 2010 г., учитывая напряженную ситуацию в экономике в условиях мирового финансового кризиса, будут применяться тарифы страховых взносов, равные действующим ставкам ЕСН по первому порогу регрессии (табл. 2).

Таблица 2.

Тарифы страховых взносов в 2010 г. (в процентах)

От ЕСН к страховым взносам

При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог), сохранится освобождение от уплаты страховых взносов (как и от уплаты ЕСН) в ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование своих работников такие работодатели начнут уплачивать в соответствии с Законом от 24.07.09 № 212-ФЗ с 1 января 2011 г. Однако эта «отсрочка» не отразится на правах работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей.

В течение 2011–2014 гг. с целью постепенного повышения тарифов страховых взносов для плательщиков, которые в настоящее время имеют льготы по уплате единого социального налога, устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов (табл. 3).

Таблица 3.

Тарифы страховых взносов для плательщиков, имеющих льготы по уплате ЕСН (в процентах)

От ЕСН к страховым взносам

Кстати сказать

О пособиях по больничному

На сегодняшний день в соответствии с Федеральным законом от 31.12.02 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граж гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств ФСС России только в части суммы

пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом, а в остальной части, сверх МРОТ, – за счет средств работодателя. И хотя этим законом установлена обязанность работодателя производить выплату пособия сверх минимального размера оплаты труда, данная норма приводит к снижению уровня гарантий для этой категории работников.

Начиная с 2010 г. вводятся изменения в части обеспечения пособиями. Федеральный закон от 31.12.02 № 190-ФЗ с 1 января 2010 г. признается утратившим силу (см. п. 16 ст. 36 Закона от 24.07.09 № 213-Ф3), и все категории застрахованных лиц, в т. ч. работники организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, будут обеспечиваться

пособиями по временной нетрудоспособности по общим правилам, установленным Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ. Данный Федеральный закон до 1 января 2010 г. назывался «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», а с 1 января 2010 г. с учетом изменений, внесенных Законом от 24.07.09 № 213-ФЗ, он будет иметь другое наименование – «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». При этом предмет Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ существенно расширяется, и он фактически преобразуется в федеральный закон о конкретном виде обязательного социального страховании

Указанные пониженные тарифы страховых взносов в 2011–2014 гг. будут применяться:1) сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;2) организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;3) организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими единый сельскохозяйственный налог;4) плательщиками страховых взносов, использующими труд инвалидов (с выплат в пользу инвалидов), общественными организациями инвалидов и принадлежащими им организациями, учреждениями.

В дальнейшем, начиная с 2015 г., все категории плательщиков страховых взносов будут уплачивать страховые взносы в общеустановленных размерах.

Все тарифы страховых взносов с 2010 по 2015 год указаны в Сводной таблице тарифов страховых взносов (табл. 4).

Таблица 4.

Сводная таблица тарифов страховых взносов в период с 2010 по 2015 год (в процентах)

От ЕСН к страховым взносам

База для начисления взносов

Обратите внимание!Предельный размер заработка, с которого будут взиматься страховые взносы, на 2010 год установлен в размере 415 000 руб.

Существенным нововведением Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ является также отказ от регрессивной шкалы, применявшейся при взимании ЕСН. Вместо этого вводится предельный размер заработка, с которого будут взиматься страховые взносы. Предел такого заработка в 2010 г. устанавливается в размере 415 тыс. руб. в год. В дальнейшем он будет ежегодно с 1 января календарного года индексироваться в соответствии с прогнозируемым ростом средней заработной платы. Заработная плата для применения этого предела будет исчисляться (учитываться) по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года. После того как заработок конкретного работника превысит установленный предел для начисления страховых взносов, страховые взносы с заработка сверх этого предела взиматься до конца календарного года не будут.

НА № 10-12‘2009Указанные нововведения корреспондируются с изменениями, которые вносятся в законодательство Федеральным законом от 24.07.09 № 213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Фе (далее – Закон от 24.07.09 № 213-Ф3). «Страхуемый заработок», или, иными словами, заработок, с которого будут уплачены страховые взносы, с 1 января 2010 г. станет основой для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Существующие в настоящее время максимальные размеры указанных пособий отменяются, и вместо этого с 1 января 2010 г. вводится правило об их исчислении из заработка, облагаемого страховыми взносами.

В результате с 1 января 2010 года для работников, у которых заработок составит 415 000 руб. в год (34 583 руб. в месяц) или превысит эту сумму, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком будут равны величинам, приведенным в таблице 5.

Таблица 5.

Размер пособий (при заработке 415 000 руб. и более в год) с 2010 г.

От ЕСН к страховым взносам

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в т. ч. применения предельной величины заработка, на который начисляются страховые взносы, определен в Федеральном законе от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изменениями, внесенными Законом от 24.07.09 № 213-ФЗ).

Плательщики страховых взносов и объект обложения

Согласно ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Выплаты, на которые взносы не начисляются

Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ устанавливает для плательщиков страховых взносов – работодателей объекты обложения страховыми взносами (а также перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются). В основном они совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. В числе отличий можно отметить следующее.

1. Отсутствие нормы об исключении из объекта обложения выплат в пользу физических лиц у плательщиков – организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а у плательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц – если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (ч. 3 ст. 236 НК РФ).

2. Исключение из обложения страховыми взносами сумм пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

3. Отнесение к числу выплат, на которые не начисляются страховые взносы, сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Единый социальный налог не взимается с сумм материальной помощи, выплачиваемых физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающих 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

4. Исключение из обложения страховыми взносами сумм выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в т. ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ), поскольку указанные лица не относятся к числу застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.

Порядок уплаты страховых взносов

Закон от 24.07.09 № 212-ФЗ регламентирует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов. Уплата страховых взносов производится в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день.

Уплата страховых взносов, как и в настоящее время, будет осуществляться отдельными платежными поручениями, направляемыми в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства с указанием соответствующего кода бюджетной классификации.

При этом сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС России, по-прежнему будет уменьшаться плательщиком страховых взносов – работодателем на сумму произведенных им расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: на выплату пособий по временной нетрудоспособности (за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя), по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, единовременного пособия при рождении ребенка, социального пособия на погребение застрахованных лиц или несовершеннолетних членов их семей.

Контроль уплаты взносов

Законом от 24.07.09 № 212-ФЗ установлены нормы, касающиеся обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и контроля за их уплатой, определены размеры и порядок начисления пеней при нарушении установленных сроков уплаты страховых взносов, а также меры ответственности, применяемые к плательщикам страховых взносов и банкам при нарушении ими порядка уплаты.

НА № 3‘2007Статьей 3 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ в качестве органов контроля за уплатой страховых взносов определены:
ПФР и его территориальные органы – в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование;
ФСС России и его территориальные органы – в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. ФСС России и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ.

Указанные органы контроля за уплатой страховых взносов вправе будут проводить камеральные (на основе представленной отчетности) и выездные проверки плательщиков страховых взносов в порядке, установленном Законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Мнение эксперта

От ЕСН к страховым взносамАгаева Е. В., зам. управляющего Государственным учреждением – Тульским региональным отделением ФСС России

Проверки плательщиков страховых взносов

В соответствии со ст. 33 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов (ФСС России и ПФР) проводят следующие виды проверок плательщиков таких взносов:1) камеральная проверка;2) выездная проверка.

Территориальные органы ПФР и территориальные органы ФСС

России проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок.

Предметом выездной проверки является:

  • правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов;
  • правильность расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.

Выездные проверки проводят не чаще одного раза в три года. Максимальная длительность выездной проверки – два месяца. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее проведении. Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой

страховых взносов вправе приостановить проверку на срок до шести месяцев включительно.

Срок камеральных проверок не изменился: они будут проводиться региональным отделением в период трех месяцев со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (или его уполномоченному представителю), под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его уполномоченным представителем).

Основные этапы проведения камеральной и выездной проверок показаны на схеме (приложение 1).

В целях контроля за уплатой страховых взносов органам, призванным его осуществлять (ПФР, ФСС России и их территориальные органы), предоставляются полномочия, аналогичные тем, которыми согласно Налоговому кодексу РФ наделены налоговые органы для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) единого социального налога (за исключением полномочий приостанавливать операции по счетам плательщика в банке и налагать арест на имущество плательщика, а также производить выемку документов).

Отчетность по уплате страховых взносов

Обратите внимание!Минимальный размер штрафа за несвоевременное представление плательщиком расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за их уплатой более чем на 180 дней составляет 1000 руб.

Представление отчетности по страховым взносам плательщиками страховых взносов – работодателями предусматривается ежеквартально:1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (одновременно со сведениями индивидуального (персонифицированного) учета по обязательному пенсионному страхованию);2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС России – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС России.

Форма отчетности будет утверждена Минздравсоцразвития России.

Отчетность по страховым взносам с 1 января 2011 г. должна будет представляться в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.02 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» плательщиками страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданными (в т. ч. при реорганизации) организациями, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел.

Такая обязанность для плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, установлена в 2010 г.

Аналогичная обязанность в настоящее время установлена НК РФ в отношении налоговой отчетности.

Приложение 1

Основные этапы проведения камеральной и выездной проверок

От ЕСН к страховым взносам



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Начинка для торта

  • Суфле 10.77%
  • Мусс из черной спородины 1.54%
  • Сырное "Парфе" 4.62%
  • Три шоколада 13.85%
  • Чизкейк Нью-Йорк 12.31%
  • Медовый Торт 4.62%
  • Медовый классический торт 0%
  • Фисташковое пралине 15.38%
  • Йогуртовый мусс с маскарпоне 7.69%
  • Шоколадно ментоловый мусс 6.15%
  • Черничный торт со свежей голубикой 9.23%
  • Шоколадный торт с ирландским муссом 7.69%
  • Ореховый торт 13.85%
  • Профитроли с карамелью 0%
  • Эстерхази 10.77%
  • Тирамису 15.38%
  • Мильфей 4.62%
  • Торт Мокко 7.69%
  • Десерт Павлова (без муки) 4.62%
  • Немецкий молочный торт 1.54%
  • Сметанный домашний торт 16.92%
  • Мусс из чернослива 4.62%
  • Мусс манго - малина или манго - маракуйя 9.23%
  • Норвежский торт Най 0%
  • Домашний бисквитный ягодный торт 30.77%
Другие опросы

Рассылка



PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Свидетельство о регистрации электронных СМИ № ФС77-40332 от 23 июня 2010 года


  • Мы в соцсетях
Ознакомительный период завершен

Продолжить чтение можно после бесплатной регистрации.

В дополнение вы получите шаблоны самых востребованных и учитывающих профстандарты должностных инструкций:

  • выберите нужную инструкцию
  • скачайте ее БЕСПЛАТНО после регистрации



У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь, чтобы скачать

Скачивание материалов доступно только для зарегистрированных участников


У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль