Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

14942
 Орлова Елена Васильевна
Директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»
Подарки дарить приятно. Да и получать, честно говоря, тоже :) . Вот и руководство компании, примеривая на себя роль Деда Мороза, под конец года затевает «аттракцион неслыханной щедрости». Премии, подарки особо отличившимся, да просто грамоты - доброе слово, оно ведь и кошке приятно - сыплются как из рога изобилия. Идиллия... До первой налоговой проверки. Потому что, чувствуя себя сказочными волшебниками, мало кто из нас задумывается о документальном оформлении всех этих чудес. А зря. Нарушения в оформлении подобных расходов могут вызвать законные претензии проверяющих. Поэтому, чтобы не испортить себе сказку, давайте посмотрим, какие документы в этом случае придется оформить и как это правильно сделать.

Проверенный способ поднять настроение в новогодний праздник - наградить работника грамотой, медалью, другим знаком отличия, вручить ценный подарок, выплатить денежную премию. Однако отсутствие документального оформления подарков или ошибки в нем могут создать как компании, так и самим работникам налоговые проблемы.

Первичные документы являются основой бухгалтерского и налогового учета (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 Налогового кодекса РФ). Поэтому, чтобы провести любую операцию, нужно их (первичку) иметь. О том, как лучше подготовить документы, мы и поговорим.

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

Награждение требует порядка

Во время новогоднего корпоратива обычно подводятся итоги прошедшего года и награждаются лучшие сотрудники. Закон это допускает. Работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой, представить к званию лучшего по профессии) (ст. 191 Трудового кодекса РФ, далее - ТК РФ).

Однако порядок морального поощрения сотрудников ТК РФ не устанавливает. Его вам придется разработать самостоятельно.

Как будет осуществляться моральное поощрение сотрудников и виды таких поощрений, как правило, регламентируются в коллективном договоре, локальных нормативных актах компании - Правилах внутреннего трудового распорядка, Положении о поощрении работника, Положении об оплате труда, премировании и поощрении работников и др. Несмотря на то что в каждой компании имеются свои особенности, и эти особенности накладывают отпечаток в т. ч. и на порядок поощрения сотрудников, тем не менее, существует ряд общих моментов, на которых хотелось бы остановиться.

Представление к награждению медалью, почетной грамотой, объявление благодарности координируется отделом кадров. Однако назвать достойных поименно должны руководители структурных подразделений. Согласитесь, кто как не непосредственный начальник знает «героев» в лицо! Представление делается на имя руководителя организации и оформляется аналогично правилам оформления докладной записки (пример 1). Чтобы информация до вас, уважаемые сотрудники отдела кадров, дошла вовремя, определите четкие сроки ее представления. Их можно зафиксировать в приказе о подготовке к Новому году, с которым каждый руководитель подразделения знакомится под роспись.

В представлении должны быть указаны: фамилия, имя, отчество сотрудника; занимаемая должность; стаж работы в компании; мотив поощрения (конкретные заслуги) в строгом соответствии с локальным нормативным актом компании и само предложение о поощрении.

ПРИМЕР

Концепцией праздника ООО «Старт» «Новый 2011 год в кругу коллег» предусмотрено награждение лучших сотрудников почетными грамотами. В приказе по ООО «Старт» от 12.11.2010 № 65 «Об организации новогоднего праздника» (п. 6) начальникам отделов дано поручение в срок до 30 ноября 2010 г. оформить представления к награждению своих лучших работников.

По результатам рассмотрения представлений генеральным директором принято решение наградить почетными грамотами 20 человек. Представление к награждению почетной грамотой и само награждение должно быть документально подтверждено по каждому сотруднику.

Стоимость одного бланка почетной грамоты - 20 руб. Общая сумма расходов на приобретение бланков составила 400 руб. и обосновано учтена для целей налогообложения прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ; далее - НК РФ).

Расходы на моральное поощрение работников (стоимость бланков почетных грамот, благодарностей и др.) компания может учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Для этого ей понадобятся документы, подтверждающие такие затраты и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 по делу № А05-5668/2007, от 24.05.2006 № Ф04-128/2006(22775-А81-35)).

НЕЛЬЗЯ!

Оформлять приказ о поощрении в произвольной форме

Объявление благодарности, награждение почетной грамотой, ценным подарком оформляется приказом руководителя компании по унифицированным формам № Т-11 или № Т-11а (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (далее - Постановление № 1) (пример 2). Оформлять такой приказ в произвольной форме нельзя (п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) и п. 2 Постановления № 1). Если поощрение сотрудника приказом по форме № Т-11 (№ Т-11а) не оформлено, проверяющие могут оспорить правомерность понесенных расходов (затрат на покупку бланков благодарностей, грамот) для целей налогообложения прибыли.

ВЫ ДОЛЖНЫ ЭТО ЗНАТЬ

Приказ по форме № Т-11а подтверждает производственные расходы для исчисления налога на прибыль даже при отсутствии подписи об ознакомлении работников (письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 № 20-12/124747)

Если награждение планируется непосредственно во время официальной части новогоднего праздника, в произвольной форме оформляется только приказ руководителя о подготовке праздника, утверждении его концепции и бюджета (п. 1 и 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Ценному подарку - особое оформление

Новогодние подарки сотрудникам -замечательная традиция. Даже ТК РФ признает их как один из способов поощрения работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ). Однако при награждении сотрудника подарком нужно учитывать некоторые особенности.

На практике, когда вручение подарков предполагается сотрудникам компании и их детям, никакого договора дарения движимого имущества не заключают (причем независимо от стоимости подарка). Его заменяют два документа, в которых указано отношение к происходящему обеих сторон - намерение одной стороны безвозмездно что-то передать и согласие другой это принять. Закон такое допускает (ст. 160 и 161 Гражданского кодекса РФ). Такими документами являются:

Документ 1. Приказ руководителя организации о приобретении подарков с указанием цели их приобретения и списка сотрудников, которым они будут вручаться.

Унифицированной формы такого приказа не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме с учетом норм п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Документ 2. Ведомость выдачи подарков (пример 3). Ее форму также надо разработать самостоятельно и утвердить в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетнойполитике(п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). За основу можно взять унифицированную форму приказа (распоряжения) о поощрении работников (форма № Т-11а).

Как затраты назовете...

От того, как оформлено вручение подарков, зависит налогообложение расходов. Возможные варианты:

Вариант 1. Подарок как просто подарок. В большинстве случаев новогодние подарки не являются ни оплатой труда, ни поощрением за трудовые достижения, - это просто поздравление руководства компании. Конечно же, в такой ситуации о возможности выдачи подобных подарков-поздравлений не упоминается ни в трудовых, ни в коллективных договорах, ни в положении об оплате труда и премировании. Такие подарки носят социальный характер, и квалифицировать их следует как операцию по безвозмездной передаче товаров.

Расходы на приобретение таких подарков не признаются в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВЫ ДОЛЖНЫ ЭТО ЗНАТЬ

Расходы на приобретение подарков, носящих социальный характер, не признаются в составе расходов для целей налогообложения прибыли

Компании нужно начислить налог на добавленную стоимость исходя из рыночной цены переданного подарка (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Поскольку налог на добавленную стоимость в данном случае исчисляется к уплате в бюджет (т. е. подарки используются в облагаемой деятельности), компания имеет право принять к вычету сумму налога, предъявленную поставщиком при приобретении данных подарков (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

ВАЖНО!

Если стоимость подарка превышает 3 тыс. руб., нужно составить договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ)

Стоимость таких подарков не облагается страховыми взносами, если их вручение оформлено договором дарения в письменной форме (ст. 574 ГК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19, от 05.03.2010 № 473-19).

В противном случае на их стоимость следует начислить страховые взносы, чтобы в дальнейшем не пришлось спорить с проверяющими.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также лучше начислить на стоимость подарков социального характера.

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

С одной стороны, выплаты в пользу работников, не связанные с выполнением ими трудовой функции и не поименованные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 (далее - Перечень) (в нем нет упоминания о подарках работникам), не должны облагаться страховыми взносами от несчастных случаев (п. 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184). С Другой стороны, ФСС России считает, что эти взносы должны начисляться на все выплаты, за исключением тех, которые поименованы в Перечне. Свою позицию ФСС России обосновывает просто фактом наличия трудовых правоотношений между работником и работодателем, т. е. если трудовые отношения существуют, то все выплаты, производимые в их рамках, должны облагаться взносами на страхование от несчастных случаев независимо от того, связаны они с трудовой функцией работника или нет (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665). Но с такой трактовкой не согласны арбитражные суды (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу № А56-21503/2008).

Подарки, стоимость которых не превышает 4 тыс. руб. за налоговый период (календарный год), не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ), причем независимо от того, является вручение подарка безвозмездной передачей или же подарок получен как премирование за трудовые успехи. Налог на доходы физических лиц со стоимости подарков, превышающих 4 тыс. руб. в календарном году, начисляется в любом случае. При превышении стоимости в 4 тыс. руб. одного или нескольких подарков налогообложение производится исходя из разницы между стоимостью подарка и лимитом, установленным п. 28 ст. 217 НК РФ. Исчисление налога на доходы физических лиц производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Поскольку выдача подарков не предусмотрена коллективным или трудовым договором, он передается работнику по договору дарения. Следовательно, он не является «иным вознаграждением» за выполнение трудовых обязанностей. Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, стоимость подарка (сумма переданных работнику денежных средств) не должна облагаться страховыми взносами.

Вариант 2. Подарок как поощрение. Это более редкий вид подарков. Если вручение подарков, приуроченных к Новому году, предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором (локальным нормативным актом компании, на который есть ссылка в трудовом договоре) и, по сути, является вознаграждением за конкретные трудовые результаты, то их вручение считается мерой поощрения работников (ст. 131, 135,191 ТК РФ), а сам подарок может быть квалифицирован как стимулирующая выплата, связанная с выполнением трудовых функций. Выдача такого подарка должна быть обязательно обусловлена конкретными количественными и (или) качественными результатами труда работника, т. е. соответствовать нормам п. 1 ст. 252 НК РФ. В этом случае такие подарки рассматриваются в качестве элемента оплаты труда и их налогообложение аналогично налогообложению денежных премий к новогоднему празднику.

Налогообложение новогодних подарков

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

Итак, при получении любых видов новогодних подарков как работнику, так и работодателю необходимо знать о налоговых последствиях, связанных с этим радостным событием. Вот они.

Что делать с трудовой книжкой?

Сведения о награждениях за успехи в работе вносятся в трудовую книжку (пример 4). Вот и все, что говорит по этому поводу ТК РФ (ч. 4 ст. 66 ТК РФ). Однако постановление Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках» вносит в этот вопрос больше ясности.

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

В соответствии с п. «б» п. 24 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках») в трудовую книжку должны быть внесены сведения:
• о награждении государственными наградами, в т. ч. о присвоении государственных почетных званий, на основе соответствующих указов и иных решений;
• о награждении почетными грамотами, присвоении званий и награждении нагрудными знаками, значками, дипломами, производимом работодателями;
• о других видах поощрения, предусмотренных законодательством РФ, а также коллективными договорами, правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине.

Порядок внесения записи в трудовую книжку о поощрениях сотрудника установлен Инструкцией по заполнению трудовых книжек (утв. постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69).

В соответствии с разд. 4 данной Инструкции в трудовую книжку вносится запись о поощрении в виде благодарности или выдачи почетной грамоты и отражается в разделе «Сведения о награждении».

Резюме

Подарки – дело хорошее и приятное, но скажите, кто из нас откажется принять поздравление в денежной форме? :) Вот о том, как правильно оформить премию к Новому году, мы и поговорим в следующий раз.

ПРИМЕР 1

Представление о награждении

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

ПРИМЕР 2

Приказ о поощрении работника

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

ПРИМЕР 3

Ведомость выдачи подарков

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения

ПРИМЕР 4

Запись в трудовой книжке работника о поощрении

Подарки к Новому году. Особенности налогообложения



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Начинка для торта

  • Суфле 10.77%
  • Мусс из черной спородины 1.54%
  • Сырное "Парфе" 4.62%
  • Три шоколада 13.85%
  • Чизкейк Нью-Йорк 12.31%
  • Медовый Торт 4.62%
  • Медовый классический торт 0%
  • Фисташковое пралине 15.38%
  • Йогуртовый мусс с маскарпоне 7.69%
  • Шоколадно ментоловый мусс 6.15%
  • Черничный торт со свежей голубикой 9.23%
  • Шоколадный торт с ирландским муссом 7.69%
  • Ореховый торт 13.85%
  • Профитроли с карамелью 0%
  • Эстерхази 10.77%
  • Тирамису 15.38%
  • Мильфей 4.62%
  • Торт Мокко 7.69%
  • Десерт Павлова (без муки) 4.62%
  • Немецкий молочный торт 1.54%
  • Сметанный домашний торт 16.92%
  • Мусс из чернослива 4.62%
  • Мусс манго - малина или манго - маракуйя 9.23%
  • Норвежский торт Най 0%
  • Домашний бисквитный ягодный торт 30.77%
Другие опросы

Рассылка



PRO-personal.ru: сайт для специалистов по кадрам и управлению персоналом

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Свидетельство о регистрации электронных СМИ № ФС77-40332 от 23 июня 2010 года


  • Мы в соцсетях
Ознакомительный период завершен

Продолжить чтение можно после бесплатной регистрации.

В дополнение вы получите шаблоны самых востребованных и учитывающих профстандарты должностных инструкций:

  • выберите нужную инструкцию
  • скачайте ее БЕСПЛАТНО после регистрации



У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь, чтобы скачать

Скачивание материалов доступно только для зарегистрированных участников


У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль